Аудит состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Контроль закупочных цен
Главной целью проверки является установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров.
Первая группа - расчеты с поставщиками и подрядчиками по договорам приобретения любых товаров и имущественных прав. Основные формы договоров заключаемых в этой группе это договора: поставки; договор купли-продажи; энергосбережения; мены.
Вторая группа - расчеты с подрядчиками. Предметом договора этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров данной группы это договора: возмездного оказания услуг, договор подряда.
Такое деление на группы существует за счет специфики разных подходов при проведении аудита договоров внутри каждой группы. Основная разница состоит в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.
В ходе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитор обязан выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.
Исследование системы первичного учета по данному разделу учета может строиться по схеме, включающей три этапа. На первом этапе определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов. На втором этапе оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов. Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы. На третьем этапе конкретизируются объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.
Проведенное исследование позволяет составить план и программу аудиторской проверки.
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств, как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.
Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.
Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.
При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика.
Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.
Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др.
Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта).
Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.
При проверке этих операций аудитор должен убедиться, что претензия действительно была предъявлена. Претензия должна была предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказать в удовлетворении иска. Пакет документов, приложенных к претензии и исковым заявлениям, должен быть доказательным, в частности в нем должны присутствовать как минимум претензионный расчет, коммерческий акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке ТМЦ (в качестве -- при приемке выполненных работ, оказанных услуг), претензионное удостоверение о полномочии участников количественной и качественной выбраковки, документы, подтверждающие произведенные расходы, стоимость которых возмещается за счет поставщика.
По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.
Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60/Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета.
Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:
- - отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление;
- - уничтожение подлинных документов;
- - ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.);
- - не правильное оформление и предъявление претензии по договорам;
- - отражение на счетах бухгалтерского учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности;
- - не соответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
- - не правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиком;
- - не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;
- - неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков;
- - подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;
- - несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
- - счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками (при изменении количества, веса, размеров и т.п.);
- - регистрация хозяйственны операций в документах неунифицированной формы;
- - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
- - отсутствие графика документооборота;
- - ошибки при регистрации документа, несовременная регистрация документа в учетном регистре;
- - нарушение срока хранения документации в архиве;
- - уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
- - перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;
- - несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- - необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);
- - отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;
- - счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
- - отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;
- - списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
- - неправомерное признание задолженности безнадежным и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;
- - отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;
- - не своевременное предъявление претензий поставщиками и др.
Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, на сколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности .
Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, необходимо выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались курсовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к учету до и после этой даты.
ВВЕДЕНИЕ
Одна из главных целей деятельности любого хозяйствующего субъекта - получение наибольшей прибыли от своей деятельности. Это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчётности и другим видам финансового учёта. Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести к неправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и даже уголовным (с администрации предприятия) взысканием.
Помочь предприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организации деятельности призван аудит. С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов представляются в государственные органы. Это помогает государству контролировать в должной степени экономические субъекты, что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны.
Аудит является своеобразным методом контроля на первой ступени проверки государством экономических субъектов. Аудит помогает исправить ошибки ведения учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания со стороны государственных органов контроля, что способствует сохранению и правильности определения прибыли на данном предприятии. Более того, аудиторы, по результатам проверки, могут предложить новые методы и пути ведения отчётности для наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшего использовании ресурсов. А это приводит к увеличению полученной прибыли предприятием и развитию экономики в целом.
Немаловажно отметить то, что аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы являются полностью независимы, ведут только деятельность связанную с аудитом.
Таким образом, можно определить, что аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающей не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечном счёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики.
Можно выделить три стадии развития аудита: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.
Подтверждающая стадия аудита характеризовалась тем, что при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.
Так как аудит - это предпринимательская деятельность, т.е. деятельность, направленная на извлечение прибыли, аудиторы должны применять такие методы проверки, которые позволили бы максимально сократить время на проведение проверки, не снижая качества.
Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннею контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку.
1 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА
Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка экономических субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности; платежно-расчетной документации; налоговых деклараций; других финансовых обязательств и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации) и инициативной (по решению экономического субъекта).
Технология аудиторской проверки включает в себя следующие пункты:
1. Планирование аудита.
2. Получение аудиторских доказательств.
3. Документирование аудита.
4. Обобщение выводов и формирование аудиторского заключения.
Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.
С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки , в которой указываются:
1) цель аудита;
2) основные участки работы предприятия и разделы учета, подлежащие проверке;
3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
4) закрепление обязанностей за членами бригады;
5) предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
Аудиторские доказательства - объем информации, предназначенный для обоснованного выражения мнения о достоверности отчетности, то есть обоснование мнения аудиторской фирмы.
Доказательством служит информация, получаемая в ходе проверки документов экономического субъекта, третьих лиц, экономического анализа.
В качестве аудиторских доказательств могут выступать документы бухгалтерского учета, заключения экспертов, отчеты аудиторов, сведения из других источников.
Для сбора доказательств аудитором могут быть применены различные процедуры (методы сбора доказательств).
Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.
Основные методы получения аудиторских доказательств следующие:
1. Наблюдение или участие в инвентаризации;
2. Наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
3. Устный опрос;
4. Получение письменных подтверждений;
5. Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
6. Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
7. Проверка арифметических расчетов;
8. Анализ.
Но метод как таковой не даст никакой информации для выводов, если не знать - какие именно арифметические расчеты необходимо проверять, а какие - нет; в инвентаризации каких активов и каких обязательств следует поучаствовать; лично от каких третьих лиц следует получить письменные подтверждения; какие именно документы следует подвергнуть анализу. Искусство аудитора и состоит в том, чтобы четко знать:
а) как должен быть правильно поставлен бухгалтерский учет и налажена система внутреннего контроля;
б) какие отклонения (нарушения, ошибки, заблуждения) возможны в организации учета и контроля;
в) какой или какие из перечисленных методов следует применить для выявления каждого из возможных нарушений;
г) к каким именно объектам контроля (документам, активам, обязательствам, субъектам, юридическим лицам и т.д.) следует применить тот или иной метод.
Правоустанавливающими документами при проведении аудиторской проверки являются:
1. Учредительные документы.
2. Все документы, регулирующие отношения с контрагентами (договора).
3. Внутренние документы предприятия, регулирующие отношения (договора с рабочими, положения об отделах и так далее).
Учредительные документы должны соответствовать действующему законодательству.
Аудиторская проверка договоров (несколько примерных вопросов):
1. До проведения проверки, договора классифицируются по основным признакам в отношении Гражданского Кодекса (договор купли- продажи, аренды, займа, и так далее...).
2. Когда и в каком режиме производится оплата?
3. Какие санкции предусмотрены в случае невыполнения одной из сторон своих обязательств?
4. Прописана ли процедура по предъявлению совместных претензий?
5. Как прописаны соответствующие услуги?
Результат работы аудитора - это аудиторское заключение.
Форма и принципы составления аудиторских заключений регулируются "временными правилами аудиторской деятельности в РФ" №2262 и порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, оформленного протоколом № от 9.02.96г. комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ. По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности аудитору следует дать описание выявленных в ходе аудита существенных нарушении установленного порядка ведения бухгалтерскою учета и подготовки бухгалтерской отчетности.
По результатам проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций аудитору следует сделать вывод, - соответствуют ли совершенные экономическим субъектом финансово-хозяйственные операции применимому к ним законодательству, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных финансово-хозяйственных операциях применимому к ним законодательству.
Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:
Систематизацию результатов проверки;
Анализ результатов проверки;
Составление аудиторского заключения.
Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т. п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.
Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:
Общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
Соблюдение налогового законодательства;
Анализ финансового состояния клиента.
Аудиторские заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.
В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.
Аудиторское заключение не может и не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.
В аудиторском заключении должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторское заключение должно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияния таких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
2 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
2.1. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.
На счете 60 ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные приприемке.
В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета указано, что счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т. п.
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Из Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:
41. Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:
Уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);
Увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Обороты и сальдо по счету 60:
Ситуация 1. Учитываются дебиторские обязательства
Дебетовые оборотыКредитовые обороты
| Величина дебиторских обязательств, возникших за период | Величина дебиторских обязательств, погашенных или списанных за период | |
| Величина дебиторских обязательств, числящихся на момент времени | - | |
|
Ситуация 2. Учитываются кредиторские обязательства Дебетовые обороты Кредитовые обороты |
||
| Величина кредиторских обязательств, погашенных или списанных за период; стоимость векселей, погашенных за период | Величина кредиторских обязательств, возникших за период; стоимость векселей, выданных за период | |
| - | Величина кредиторских обязательств, числящихся на момент времени; стоимость векселей, не погашенных на момент времени | |
Дебетовое сальдо Кредитовое сальдо
Корреспонденция счетов
По дебету
| Счета | Описание проводки | Р | Первичные документы | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Кт | ||
| 60 | 10 | Восстановлено кредиторское обязательство продавца | по имуществу, находящемуся в пути | - | справка (вн.) | |
| 50 | наличными | счет (вx.) | расходный кассовый ордер (вн.) | |||
| 51 | с расчетного счета | ++ | платежное поручение (исх.), платежное требование (вx.), выписка со счета (вх.) | |||
| 52 | с валютного счета | |||||
| 55 | со специального счета | платежное поручение (исх.), выписка со счета (вx.) | ||||
| 60 | выдан вексель | акт (дв.) | ||||
| Величина кредиторских обязательств перед поставщиками и подрядчиками изменена | - | справка-расчет (вн.) | ||||
| 62 | За счет дебиторских обязательств поставщиков и подрядчиков погашены | дебиторские обязательства покупателей и заказчиков | акт (дв.) | |||
| 60 | 66 | Поставщику или подрядчик уплачено | за счет краткосрочного кредита или займа | - | извещение (вх.) |
| В состав дебиторских обязательств поставщиков и | по полученным краткосрочным кредитам и займам | справка (вн.) | |||
| 67 | подрядчиков включены проценты к уплате | по полученным долгосрочным кредитам и займам | |||
| Поставщику или подрядчику уплачено | за счет долгосрочного кредита или займа | извещение (вx.) | |||
| 76 | Дебиторские обяза тельства | при выплате задатка | соглашение (дв.) | ||
| поставщи ков и подрядчиков | в результате новации | ||||
| возникли | при покупке или аренде предприятия | передаточный акт (дв.) | |||
| в результате перевода | акт (дв.) | ||||
| Кредиторские | долга | ||||
| обя зательства перед | в результате новации | соглашение (дв.) | |||
| поставщиками и | уплатой отступного | ||||
| подрядчиками | в результате мены | акт(дв.) | |||
| погашены | взысканием залога | решение суда (вх.) | |||
| при перемене кредитора в денежном требовании | уведомление (вx.) | ||||
| зачетом встречного однородного требования | |||||
| 79 | по межфилиальным | авизо (дв.) | |||
| Дебиторские | расчетам | ||||
| 91 | обязательства поставщиков и подрядчиков приняты | по результатам инвентаризации | + | акт инвентаризации расчетов (вн.), ведомость учета результатов | |
| инвентаризации (вн.) | |||||
| 60 | 91 | Уменьшение кредиторского обязательства перед поставщиками и подрядчиками при поступлении документов по неотфактурованным поставкам | включено в состав внереализационных доходов | - | справка (вн.), накладная (вх.) |
| На обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками | начислена положительная курсовая разница | + | справка-расчет (вн.) | ||
| Кредиторские обязательства перед поставщиками | в качестве доходов от внереализационной деятельности | приказ (вн.) | |||
| и подрядчиками списаны | на операционную деятельность | акт(вн.) | |||
| 99 | на чрезвычайные доходы | - | |||
| в счет прибыли | приказ (вн.) | ||||
| Отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиками и подрядчиками начислена | в счет прибыли | - | справка-расчет (вн.) |
По кредиту
| Счета | Описание проводки | Р | Первичные документы | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| 07 | 60 | Оборудование к установке поступило | от поставщика | ++ | акт о приемке (вн.) | накладная (вх.) |
| В состав расходов на приобретение оборудования к установке включены | - | справка-расчет (вн.) | ||||
| стоимость выполненных | + | счет (вх.) | акт (а*.) | |||
| 08 | ||||||
| 60 | вложений во внеоборотные активы включена | положительные курсовые и суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | справка-асчет | (вн.) | ||
| + | ||||||
| Внеоборотные активы поступили | от поставщика | ++ | накладная (вx.), акт (дв.) | |||
| 10 | Материалы поступили | приходный материальный ордер (вн.), акт о приемке | накладная (вх.) | |||
| Отражена стоимость материалов. | оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков | справка (вн.) | ||||
| В состав расходов на приобретение материалов включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | справка-расчет(вн.) | ||||
| 10 | стоимость выполненных | счет (вх.) | акт(дв.) | |||
| 11 | В состав расходов по приобретению | на стороне работ, оказанных услуг | ||||
| животных на выращивании и откорме включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | - | справка-расчет (вн.) | |||
| Животные поступили на выращивание и откорм | от поставщика | ++ | накладная (вх.) | |||
| 15 | 60 | МПЗ поступили | от поставщика | ++ | приходный | накладная (вх.) | ||||||||||||||||
| материальный ордер (вн.), акт о приемке (вн.) | ||||||||||||||||||||||
| В состав расходов по приобретению МПЗ включены | счет (вx.) | акт (дв.) | ||||||||||||||||||||
| положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | - | справка-расчет(вн.) | ||||||||||||||||||||
| 19 | НДС причитается в составе платежей | поставщикам и подрядчикам | ++ | счет-фактура (вx.) | ||||||||||||||||||
| 20 | В состав расходов основного производства включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | + | справка-расчет (вн.) | ||||||||||||||||||
| стоимость выполненных | ++ | счет (вx.) | т(дв.) | |||||||||||||||||||
| 23 | В состав расходов вспомогательных | на стороне работ, оказанных услуг | ||||||||||||||||||||
| производств включены | положительные суммовые разницы по расчетам с | + | справка-расчет (вн.) | |||||||||||||||||||
| 25 | В состав общепроизводст-венных | поставщиками и подрядчиками | ||||||||||||||||||||
| расходов включены | стоимость выполненных | ++ | счет (вх.) | акт (де.) | ||||||||||||||||||
| 26 | В состав общехозяйственных | на стороне работ, оказанных услуг | ||||||||||||||||||||
| расходов включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | ++ | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||||
| 28 | В состав расходов по исправлению производственного брака включена | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вх.) | акт(дв.) | ||||||||||||||||||
| 29 | В состав расходов | |||||||||||||||||||||
| обслуживающих производств и хозяйств включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками | + | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||||
| 41 | В состав расходов | и подрядчиками | ||||||||||||||||||||
| по приобретению товаров включены | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вх.) | акт (дв.) | |||||||||||||||||||
| Товары поступили | от поставщика | ++ | акто приемке (вн.) | накладная (вх.) | ||||||||||||||||||
| 44 | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вх.) | акт (дв.) | |||||||||||||||||||
| 44 | 60 | В состав расходов на продажу включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | + | справка-расчет (вн.) | |||||||||||||||||
| 50 | Денежные документы поступили | от поставщика | ++ | акт (дв.) | ||||||||||||||||||
| Наличными принято | от поставщика или | - | приходный кассовый ордер (вн.) | |||||||||||||||||||
| 51 | На расчетный счет поступило | подрядчика | платежное поручение (вx.), выписка со счета (вx.) | |||||||||||||||||||
| 52 | На валютный счет поступило | |||||||||||||||||||||
| 55 | На специальный счет поступило | |||||||||||||||||||||
| 58 | Объекты финансовых вложений поступили | от поставщика | ++ | акт(дв.) | ||||||||||||||||||
| 60 | 60 | В оплату кредиторских обязательств перед поставщиками и подрядчиками | выдан вексель | |||||||||||||||||||
| 60 | 60 | Величина кредиторских обязательств веред поставщиками и подрядчиками изменена | за счет положительных суммовых разниц | - | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||
| 63 | Списаны ранее признанные сомнительными | + | приказ (вн.) | |||||||||||||||||||
| 76 | Погашены отступным | - | соглашение (дв.) | |||||||||||||||||||
| Погашены новацией | ||||||||||||||||||||||
| Погашены зачетом встречного однородного требования | уведомление (исх.) | |||||||||||||||||||||
| На претензии отнесены | + | акт о приемке (вн.) | ||||||||||||||||||||
| В результате перевода долга погашены | дебиторские обязательства поставщиков и подрядчиков | разрешение (исх.), акт{дв.) | ||||||||||||||||||||
| При покупке или аренде предприятия приняты | кредиторские обязательства перед поставщиками и подрядчиками | передаточный акт (дв.) | ||||||||||||||||||||
| При покупке предприятия возникли | ||||||||||||||||||||||
| 79 | По межфилиальным расчетам приняты | авизо (дв.) | ||||||||||||||||||||
| По межфилиальным расчетам переданы | дебиторские обязательства поставщиков и подрядчиков | |||||||||||||||||||||
| 81 | Собственные акции (доли) поступили | от поставщика | + | акт(дв.) | ||||||||||||||||||
| 91 | В состав внереализационных расходов включены | списанные дебиторские обязательства поставщиков и подрядчиков | ++ | приказ (вн.), судебное решение (вх.) | ||||||||||||||||||
| 91 | 60 | В состав внереализационных расходов включено | увеличение кредиторского обязательства перед поставщиками и подрядчиками при поступлении документов по неотфактурованным поставкам | + | справка (вн.), накладная (вx.) | |||||||||||||||||
| По результатам инвентаризации приняты кредиторские | перед поставщиками и подрядчиками | + | ||||||||||||||||||||
| обязательства | по выданным векселям | |||||||||||||||||||||
| В состав операционных расходов включены | проценты к уплате по выданному векселю | ++ | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||||
| 91 | 60 | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вx.) | акт (дв.) | ||||||||||||||||||
| проценты к уплате по коммерческому кредиту | справка-расчет(вн.) | |||||||||||||||||||||
| 91 | 60 | Отрицательная курсовая разница начислена | на обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками | |||||||||||||||||||
| 94 | В состав потерь от недостач и порчи ценностей включена | стоимость выбывшей продукции, полученной от поставщика | + | акт инвентаризации расчетов (вн.), ведомость учета результатов инвентаризации (вн.) | ||||||||||||||||||
| Отражены фактические начисления по ранее зарезервированным | положительным суммовым разницам по расчетам с поставщиками и подрядчиками | справка-расчет(вн.) | ||||||||||||||||||||
| стоимости выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вx.) | акт (дв.) | ||||||||||||||||||||
| 97 | В состав расходов будущих периодов включены | стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вx.) | |||||||||||||||||||
| 99 | В состав чрезвычайных расходов включены | положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками и подрядчиками | - | справка-расчет (вн.) | ||||||||||||||||||
| стоимость выполненных на стороне работ, оказанных услуг | счет (вx.) | акт (дв.) | ||||||||||||||||||||
В графе «Р» условно обозначена распрастраненность бухгалтерской проводки:
++ проводка является базовой и весьма широко распространена,
+проводка менее распространена,
- проводка теоретически возможна, но практически не применяется.
Все первичные документы условно подразделены на:
Вх. –входящие,
Исх. – исходящие,
Вн. – внутренние,
Дв. – двусторонние.
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производятся на основании заключенных договоров между предприятием и поставщиками и подрядчиками.
В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками и рядчиками.
Порядок расчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ; по импортным поставкам - в соответствии с правилами международных расчетов.
Условия внутрироссийских поставок формируются в соответствии с принятыми в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.
При учете расчетов по импорту используется счет 60, субсчет "Импортные поставки". Он кредитуется на сумму расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу Центрального банка на день совершения операции. Курсовая разница, возникающая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Если при заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику (подрядчику), то он отражается на счете 60 аванс. При окончательном расчете поставщик производит зачет суммы полученного аванса, предварительной оплаты внутренними проводками по счету 60.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условных денежных единицах
В соответствии со ст. 317 ГК РФ денежные обязательства предприятий могут оплачиваться в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или договором.
При расчетах предприятия с поставщиками по условиям договора поставка в сумме, эквивалентной, например, сумме в долларах США, или в условных денежных единицах, в момент оприходования полученных от поставщика (подрядчика) материальных ценностей (работ, услуг), т.е. сумма задолженности поставщику (подрядчику), отражается по курсу доллара США или условных денежных единиц на дату оприходования материальных ценностей (принятия работ, услуг): Д сч. 10, 08, 07, 20, К сч. 60. При погашении задолженности поставщику (подрядчику) перечисляемая сумма отражается по курсу доллара США или условных денежных единиц на дату списания средств с расчетного счета: Д сч. 60, К сч. 51.
Для целей исчисления налога на прибыль суммовые разницы отражаются в составе реализационных доходов и расходов организации, формируемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками векселями
Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 и от 16.07.96 г. № 62.
Учет выданных векселей отражается на счете 60, субсчет "Векселя выданные":
Счет 60 (вексель)
Организация, выдавшая вексель за поступившие товары, сумма по которому включает в себя цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту, ведет учет по следующей схеме:
Получен товар (работа, услуга) от поставщика:
Дсч. 10, 15, 20, 26, 41, 44 - цена товара (работы, услуги);
Дсч. 19 НДС - НДС;
К сч. 60 - общая сумма долга поставщику;
Выдан вексель поставщику:
Дсч. 10, 15, 20, 26, 41, 44 - разница между суммой векселя и стоимостью товара (работы, услуги);
Д сч. 60 - стоимость товара (работы, услуги);
Если организация выдала вексель за выполненные работы и оказанные услуги, то в этом случае она может учесть разницу между суммой векселя и стоимостью работ и услуг на счете 97:
Д сч. 97 - разница между суммой векселя и стоимостью работы, услуги;
Д сч. 60 - стоимость работы, услуги;
К сч. 60 векс - общая сумма векселя.
Затем указанные суммы ежемесячно включаются в издержки производства (обращения) в течение срока действия векселя:
Д сч. 20, 25, 26, 44,
Оплата поставщику суммы векселя:
Д сч. 60 векс,
К сч. 51 - общая сумма векселя;
Списание НДС в зачет бюджету по оприходованным товарам (работам, услугам):
Д сч. 68 НДС,
3. Федеральный закон об аудиторской деятельности от 13.07.2001.
4. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. – М.: Инвест Фонд, 1994.
5. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.:Экономика, 1994.
6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М.: Филин, 1996.
7. Медведев М.Ю. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета.- М и др.: Питер, 2003.
8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.- М.: Проспект, 2004.
9. Глушков И.Е. Практический аудит на современном предприятии. – М.: КНОРУС-ЭКОР, 1997.
10. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999.
Введение 3
Глава I. Теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 5
1.1 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 5
1.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки 14
Глава II. Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками 18
2.1 Аудит состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками 18
2.2 Аудит просроченной дебиторской и кредиторской задолженности 26
2.3 Типичные ошибки, совершаемые при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками 30
Заключение 33
Список литературы 36
Введение
В современных условиях хозяйствования развитие и расширение деятельности организации влечет за собой необходимость привлечения других организаций для выполнения основной деятельности, одним из основных видов которых является работы с поставщиками и подрядчиками. Актуальность рассмотрения методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками состоит в том, что в настоящее время деятельность предприятия невозможна без периодического привлечения деятельности других организаций. Для проведения квалифицированной проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо иметь представление о порядке бухгалтерского учета обязательств между поставщиками, подрядчиками и организацией.
Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.
В соответствии с действующей системой расчетов организации могут выдавать авансы другим предприятиям или получать от них авансы под предстоящую поставку товарно-материальных ценностей и выполнение работ. Все это приводит к тому, что на счетах бухгалтерского учета формируется задолженность различного рода: дебиторская и кредиторская.
Наличие дебиторской и кредиторской задолженности весьма существенно влияет на финансовое положение организации, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Именно поэтому тема курсовой работы особенно актуальна.
При написании работы ставилась цель более полно изучить вопросы аудита учета расчетов поставщиками и подрядчиками.
Предмет исследования: аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Практическая значимость курсовой работы состоит в том, что данные представленные в работе позволят организации усовершенствовать контроль за проведением расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, а также проанализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности.
Целью курсовой работы является рассмотрение методики аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Глава I. Теоретические основы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основная цель проверки - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдачи ее результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь эта разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.
В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей, в том числе не отфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причину возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причины ее возникновения.
Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журналы регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность.
При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражается в журнале ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.
Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:
С поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
С поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;
С поставщиками и подрядчиками неотфактурованным поставкам;
По авансам выданным (следует иметь в виду, что с ведением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее для расчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданным подлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);
С поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
С поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
С поставщиками и подрядчиками по полученному коммерческому кредиту и др.
В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:
1. Проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
2. Подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
3. Оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.
Задачи проверки:
1. Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками.
2. Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3. Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
4. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
5. Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным свободного учета.
6. Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем отображают все операции, связанные с расчетами за приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы и услуги, независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов. На этом счете учитываются расчеты:
1. За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
2. За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
3. За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке (когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков);
4. За услуги по перевозкам, в том числе по недоборам и переборам тарифа (фрахта);
5. За все виды услуг связи;
6. Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда;
7. Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используют следующие документы:
1. Накладная, оформляемая при отгрузке товара; на ее основании производят оприходование товарно-материальных ценностей, она содержит основные характеристики;
2. Товарно-транспортная накладная (предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автотранспортом);
3. Счет - документ, выписываемый поставщиком до поставки товарно-материальных ценностей или исполнителем работ заказчику; является уведомлением, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата;
4. Счет-фактура - документ, выписываемый поставщиком для правильного расчета и платежа налога на добавленную стоимость;
5. Доверенность применяется для оформления права отдельного лица выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей. Доверенность может быть выписана на типовом бланке или на фирменном бланке организации-покупателя с его угловым штампом и печатью. Бланк доверенности имеет корешок, с помощью которого ведется учет их выдачи в специальном журнале. В доверенности указываются реквизиты, относящиеся к удостоверению личности покупателя и материальных ценностей, получаемых им в соответствующей организации, а также срок ее действия (по просроченной доверенности товар не выдается);
Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы:
1) расчеты с поставщиками. Основные формы договоров – купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены;
2) расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров – подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.
В ходе аудита подлежат проверке:
а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;
б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;
в) списанные безнадежные к взысканию долги;
г) выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.
При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие меры были приняты к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.
В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату.
Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры с поставщиками и подрядчиками, счета-фактуры, таможенные декларации, накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах), журналы регистрации счетов-фактур, книга покупок, регистры аналитического и синтетического учета.
1. В части организации первичного учета:
Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров);
Несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;
Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
Нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений);
Отсутствие графиков документооборота;
Ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
Несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.
2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:
Перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (Д-т 60 К-т 60 субсчет «Авансы выданные» или 76);
Несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности(Д-т 91 К-т 60);
Возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам;
Отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
Возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;
Несвоевременное предъявление претензий поставщикам, отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
Неправильное отражение на счетах суммовых разниц;
Списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
Неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов (Д-т 63 или 91 К-т 60 субсчет «Авансы выданные»);
Отсутствие аналитического учета по поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям.
перечень практических занятий