İşletmedeki yakıt ve madeni yağ maliyetlerinin muhasebeleştirilmesi: muhasebe özellikleri. Yakıtlar ve yağlayıcılar listesine ne dahildir Antifriz yakıtlara ve yağlayıcılara ait midir?

27.10.2021

Yakıtlar ve yağlayıcılar: türleri, özellikleri

Yakıtlar ve yağlayıcılar (yakıtlar ve yağlayıcılar), kalite gereksinimleri ve üretim süreci sıkı bir şekilde düzenlenmiş olan endüstriyel mallar kategorisine aittir. Yakıtların ve madeni yağların satışı esas olarak uzmanlaşmış ticaret işletmeleri tarafından gerçekleştirilir.

Yanıcı yağlar, motor benzini, dizel yakıtı, yakıt olarak kullanılan sıvılaştırılmış gazın yanı sıra karbüratör ve dizel içten yanmalı motorlar için çeşitli yağları içeren bir madde grubudur. Sunulan yakıtların ve yağlayıcıların çoğu rafine ürünlerdir.

Benzin yanıcıdır. Benzinin özgül yanma ısısı yaklaşık 44 MJ / kg'dır. Petrol rafinasyonunun farklı aşamalarında açığa çıkan bileşenlerin karıştırılması veya oktan sayısını artıran katkı maddeleri yardımıyla çeşitli marka benzinler (AI-76, AI-92, AI-95 vb.) elde edilir.

Dizel yakıt, yağın kerosen-gaz yağı fraksiyonlarından oluşur. Düşük viskoziteli ve yüksek viskoziteli dizel yakıtı ayırt edin. Birincisi, örneğin kamyonlar için yüksek hızlı araçların yüksek hızlı motorları için kullanılır. Yüksek viskozite, düşük hızlarda çalışan motorlar, özellikle traktörler, üretim ekipmanları için kullanılır. Dizel yakıtın özgül yanma ısısı 42.7 MJ / kg'dır.

Doğal gazdan sıvılaştırılmış veya sıkıştırılmış gaz üretilir. Temel olarak metandan oluşur, ancak aynı zamanda diğer bileşenleri de içerir - bütan, propan, hidrojen, vb. Gazın ilginç bir özelliği vardır: sadece havada kesinlikle% 5 ila 15 konsantrasyonda buharlaştırılırsa tutuşur. Kendiliğinden yanma ancak 650 santigrat dereceye kadar ısıtıldığında meydana gelebilir. Gaz, 28 ila 46 MJ / m³ arasında belirli bir yanma ısısına sahiptir.

Yakıtların her biri, oktan sayısı ile gösterilen kendine özgü bir vuruntu seviyesine sahiptir. Basınç yükseldiğinde yakıt karışımının kendiliğinden yanmaya direnme yeteneğini karakterize eder. Oktan sayısı ne kadar yüksek olursa, o kadar iyidir: yanma daha kararlıdır, motor üzerinde yıkıcı bir etkiye sahip olan patlamaya karşı daha yüksek direnç. Yani, AI-92, 92'ye eşit bir oktan sayısına ve metan - 107.5'e sahiptir. Gaz kullanımının motorda daha az aşınmaya neden olduğu sonucuna varılabilir. Dizel yakıtla ilgili olarak, yakıt enjeksiyonu anından yanmanın başlangıcına kadar olan zaman aralığını gösteren setan sayısı kaydedilir.

Çeşitli motor tipleri için yağlar, motorun hareketli parçalarının bakımı için yanıcı yağlardır. Mineral, sentetik ve yarı sentetik olmak üzere üç büyük gruba ayrılırlar. Birincisi petrol arıtma ürünü, ikincisi yapay olarak sentezlenir, üçüncüsü ilk iki türün karışık bazlarıdır.

Motor yağı, kilometre ve aşınma derecesine göre belirlenen otomobil sistemlerinin durumuna göre motor tipine (arabalarda, kamyonlarda, özel araçlarda farklı motor modelleri kullanılır) göre seçilir. Ayrıca, yakıt ve yağlayıcı verilerinin seçimi hava koşullarından etkilenir.

Yakıtların ve yağlayıcıların satışı geniş bir yelpazede gerçekleştirilir ve belirli bir yağ seçerken değerlendirilen ana gösterge viskozitesidir. Bu parametreye göre bu yakıtlar ve yağlar altı kış ve beş yaz sınıfına ayrılır. Sırasıyla 0W, 5W, 10W, 15W, 20W, 25W ve 20, 30, 40, 50 ve 60 olarak belirlenmiştir. Sınıf numarası ne kadar yüksek olursa, yağın viskozitesi de o kadar yüksek olur. Çok dereceli yağlar da vardır.

Düşük kaliteli yakıtların ve yağlayıcıların kullanılması mekanizmalara ve cihazlara zarar verebilir, bu nedenle bunları güvenilir üreticilerden ve tedarikçilerden satın almak daha iyidir.

Başlıca yakıt ve yağlayıcı türleri

Yakıtlar ve yağlayıcılar için en uygun saklama koşulları

Yakıtlar ve yağlayıcılar, depolama koşulları açısından nispeten iddiasız ürünler kategorisine girer. Pratik olarak özel depolama ekipmanı ve sıcaklık kontrol sistemleri gerektirmezler. Uçucu malzemeler veya donma direnci düşük ürünler için özel depolama alanları düzenlenebilir.

Açık depolama
Yakıtları ve yağlayıcıları açık alanlarda depolarken, kaplarda basınçta bir değişikliğe yol açabilecek hava sıcaklığı dalgalanmalarının yanı sıra yakıtların ve yağlayıcıların kalitesini etkileyebilecek nem yoğunlaşması olasılığı da dikkate alınmalıdır. Bir diğer önemli nokta, konteynerin yüzeyine yağmur veya yoğunlaşmış nemin girmesidir: bu durumda korozyon meydana gelebilir ve işaret zarar görebilir. Konteynerlerin konumuna özellikle dikkat edin. Fişleri yukarı bakacak şekilde kurulum, namlunun içindeki yağmur (veya yoğunlaşmış) nem sızıntısı ile doludur ve bu, içeriğini olumsuz etkileyebilir. Yakıt ve yağlayıcı içeren kapların yerleştirileceği yüzeyin seçimi daha az önemli değildir - bu yine nemin kabın yüzeyindeki etkisinden kaynaklanmaktadır. Yakıt ve yağlayıcı içeren tankların yere montajı kabul edilemez.

Depolarda depolama
Yakıtların ve yağlayıcıların verimliliği ve raf ömrü büyük ölçüde deponun özelliklerine göre belirlenir. Bu tür bir ürünün özgüllüğü, hem deponun yeri hem de ekipmanı açısından belirli gereksinimleri ima eder. Bununla birlikte, bu göstergelerin yerine getirilmesi oldukça basittir - yakıtların ve yağlayıcıların depolanması, özel depo ekipmanlarının satın alınmasını gerektirmez.

Deponun atmosferik koşullarına özellikle dikkat edilmelidir. Yakıtların ve yağlayıcıların depolanması için zorunlu bir gereklilik, deponun kuru olmasıdır. Yüksek nem, yakıtları ve yağlayıcıları depolamak için kullanılan metal kapları aşındırabilir ve içeriklerinin sızmasına neden olabilir. Depolama odasının sıcaklığı ile ilgili olarak, bazı yakıtların ve yağlayıcıların aşırı ısınmasının bileşenlerinin buharlaşmasına neden olabileceği ve ortalama sıcaklığın önemli bir fazlasının karışımların tutuşmasıyla dolu olduğu unutulmamalıdır. Depo odası çeşitli termal bölgeleri düzenleme imkanı sağlıyorsa, daha sıcak bir sektöre kalın yağların ve su içerikli karışımların yerleştirilmesi tavsiye edilir.

Yakıtları ve yağlayıcıları depolamak için tanklar için gereklilikler
Yakıtların ve yağlayıcıların depolanması için, kural olarak, içten epoksi reçine ile kaplanmış özel tanklar kullanılır. Bu tanklar hava sirkülasyonu düşünülerek tasarlanmıştır - tanklar, hava erişimi sağlayan ancak aynı zamanda içeri nemin girmesini önleyen özel valflerle donatılmıştır. Yakıtların ve madeni yağların taşınması

Yakıtların ve madeni yağların nakliyesi, artan organizasyon ve uygulama karmaşıklığı ile karakterize edilir, çünkü yanıcı kargo artan bir kaza riski yaratır ve aynı zamanda çevreyi de tehdit eder. Güvenliği artırmak için doğru araç ve konteynerleri seçmek gerekir. İzinlerin kaydı zorunludur.

Tehlikeli maddelerin taşınması için özel donanımlı tanklar en uygun araçlardan biridir. Özellikle yakıtları ve yağlayıcıları nispeten kısa bir mesafeye taşımanız gerekiyorsa. Bu durumda, başka bir nakliyenin seçimi müşteriye fayda sağlamaz.

Bazı petrol ürünleri grupları için taşıma ve depolama koşulları önemli ölçüde farklılık gösterir. Bunlar şunları içerir:

sıvı - benzin, dizel yakıt, ısıtma yağı,

kalın - akaryakıt,

yağlar (CM),

Yakıtların ve yağlayıcıların hangi gruba ait olduğuna bağlı olarak nakliye tankları seçilir.

Sıvı yakıt tankları

Yakıtlar ve yağlayıcılar için tankların ekipmanı GOST 1510-84 tarafından kontrol edilir. Alttan boşaltma ve doldurma, hava tapaları ve basınç kontrol sistemleri ile donatılmalıdır.

Tank en fazla yüzde 95 oranında doldurulur. İçeride, duvarlar yağ, benzin veya buharın etkisine direnen bir bileşik ile kaplanmıştır. Ayrıca, madde elektrostatik olarak güvenlidir. Tankların düzenli bakımı zorunludur.

Küçük hacimli petrol ürünleri taşınacaksa, metal, polimer malzemelerden yapılmış teneke kutular veya variller kullanılır. Uygun taşıma kapasitesine sahip Euro kamyonlara yüklenir ve emniyete alınır.

Kalın yakıtın taşınması için tanklar

Benzer şekilde donatılmış tanker arabalar da akaryakıt taşımak için kullanılır. Gerekirse ısıtma cihazları kullanılır.

Viskoz malzemeler daha az akışkandır, bu nedenle boşaltıldıktan sonra kaplarda kalıntılar olabilir. Gereksinimlere uygun olarak, 1 santimetreden fazla olmamalıdır. Sıkı güvenlik kuralları geçerlidir: Sızdırmazlığı bozulmuş, tutuşmaya ve elektrostatiklere karşı korumasız konteynırlarda kargo kabul edilmez.

SM ve bitüm için konteynerler

Yakıtlar ve yağlayıcılar polimer kaplara, teneke kutulara, varillere ve tankerlere yerleştirilir. Konteynerler daha önce bahsedilen standarda uygun olarak yağların viskozitesine, yanma ve parlama noktalarına, uçuculuğuna göre seçilir ve donatılır.

Doldurmadan önce tanklar veya diğer kaplar temizlenir. Ekteki belgeler, konteynere hangi yağlayıcıların döküldüğünü belirtmelidir.

Bitümün taşınması için çeşitli ısıtmalı kaplar kullanılır. Bitüm rulo şeklinde sunuluyorsa, ahşaptan, kağıttan yapılmış ambalajlar kullanılabilir. Katı yakıtlar ve yağlar, yük taşımacılığına paketler, variller, torbalar içinde yerleştirilir.

Benzer bilgiler.

Akaryakıt ve madeni yağların maliyeti ve bunların vergi muhasebesinde tanınması, çoğu kuruluştaki muhasebeciler için "acıyan bir nokta" sorunudur. L.P., bu giderler için gelir vergisi matrahını ne ölçüde ve hangi temelde azaltmanın mümkün olduğunu söylüyor. Fomicheva (728-82-40, [e-posta korumalı]), vergi ve harç danışmanı. Otomasyon açısından materyal, Yetkili Eğitim Merkezi "Usta Servis Mühendisliği" uzmanları tarafından hazırlanmıştır.

Yakıtlar ve madeni yağların muhasebeleştirilmesi için genel hükümler

yakıt (benzin, dizel yakıt, LPG, sıkıştırılmış doğal gaz);
yağlayıcılar (motor, şanzıman ve özel yağlar, gresler);
özel sıvılar (fren ve soğutma).

Ücretsiz olarak araba sahibi olan, kiralayan veya kullanan ve bunları faaliyetlerinde gelir elde etmek için kullanan bir kuruluş, yakıt ve madeni yağ maliyetini talep edebilir. Ama her şey göründüğü kadar basit değil.

Yakıtlar ve madeni yağların muhasebeleştirilmesi için standartlar gerekli mi?

Şu anda, muhasebe düzenlemeleri, araç kullanırken yakıt ve madeni yağların kullanımıyla ilgili maliyetlerin ana maliyete atfedilmesi için maksimum normlar oluşturmamaktadır. Yakıtları ve yağlayıcıları ana maliyetle yazmanın tek koşulu, üretim sürecinde kullanımlarını doğrulayan belgelerin mevcudiyetidir.

Vergiye tabi kâr hesaplanırken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümüne rehberlik edilmelidir. Akaryakıt ve madeni yağ satın alma maliyetini içeren hizmet araçlarının bakım maliyetleri, üretim ve satışla ilgili diğer maliyetlerle ilgilidir (Vergi Kanunu'nun 253. maddesinin 1. fıkrasının 2. bendi ve 264. maddenin 1. fıkrasının 11. bendi). Rusya Federasyonu). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, resmi araçların bakım maliyetlerini herhangi bir normla sınırlamamaktadır, bu nedenle vergi amaçları için yakıt ve madeni yağ maliyetlerinin gerçek maliyetlerden düşülmesi öngörülmektedir. Ancak, belgelenmeleri ve ekonomik olarak gerekçelendirilmeleri gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrası).

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15.03.2005 tarih ve 03-03-02-04 / 1/67 sayılı bir mektupta belirtilen görüşüne göre, teknik belgelerde belirtilen sınırlar dahilinde yakıt ve yağlayıcı satın alma maliyeti bir araç, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. paragrafında belirtilen şartlara tabi olarak vergi amaçlı olarak tanınabilir. Rusya'nın Moskova'daki UMNS'si 23.09.2002 tarih ve 26-12 / 44873 sayılı bir mektupta benzer bir görüş dile getirdi.

Geçerlilik şartı, kuruluşun üretim faaliyetlerinde kullanılan araçları için yakıt, madeni yağ ve özel sıvılar için kendi tüketim oranlarını teknolojik özelliklerini dikkate alarak geliştirmesini ve onaylamasını zorunlu kılar. Kuruluş, otomotiv ekipmanlarının çalıştırılması, bakımı ve onarımı için yakıt ve yağlayıcı tüketimini kontrol etmek için bu tür standartlar geliştirir.

Bir kuruluş, bunları geliştirirken, belirli bir otomobilin teknik özelliklerinden, mevsimden, geçerli istatistiklerden, kilometre başına yakıt ve yağlayıcı tüketiminin kontrol ölçüm eylemlerinden, kuruluşların temsilcileri veya bir otomobil servisinin uzmanları tarafından çizilebilir. vb. trafik sıkışıklıkları, yakıt tüketimindeki mevsimsel dalgalanmalar ve diğer düzeltme faktörleri. Normlar, kural olarak, kuruluşun teknik servisleri tarafından geliştirilir.

Yakıt ve yağlayıcıların tüketim oranlarını hesaplama prosedürü, kuruluşun muhasebe politikasının bir unsurudur.

Organizasyon başkanının emriyle onaylanırlar. Tüm araç sürücüleri siparişe aşina olmalıdır. Kuruluşta onaylanmış standartların olmaması, sürücülerin kötüye kullanılmasına ve dolayısıyla haksız ek maliyetlere yol açabilir.

Aslında, bu normlar, ekonomik olarak haklı olarak, akaryakıt ve madeni yağların silinmesi için muhasebe amaçları ve gelir vergisi hesaplanırken vergilendirme amaçları için kullanılmaktadır.

Bu standartları geliştirirken, kuruluş, 29 Nisan 2003 tarihli Rusya Ulaştırma Bakanlığı tarafından onaylanan karayolu taşımacılığı için Yakıt ve yağlayıcı tüketim oranlarını kullanabilir (kılavuz belgesi No. Р3112194-0366-03, Malzeme Dairesi başkanı ile kararlaştırıldı) , Rusya Vergi ve Vergi Tahsilat Bakanlığının teknik ve sosyal güvenliği ve 1 Temmuz 2003 tarihinden itibaren uygulanmaktadır). Belge, otomobil vagonları için temel yakıt tüketim oranlarının değerlerini, araçlara takılan özel ekipmanın çalışması için yakıt tüketim oranlarını ve bunların uygulanması için metodolojinin yanı sıra yağlama yağlarının tüketim standartlarını içerir. .

Yakıt tüketim oranları, kullanılan araçların her marka ve modifikasyonu için belirlenir ve karayolu taşımacılığı için belirli çalışma koşullarına karşılık gelir.

Garaj ve diğer ev ihtiyaçları için yakıt tüketimi (teknik muayeneler, ayar çalışmaları, onarım sonrası motor ve araba parçalarının çalıştırılması vb.) standartlara dahil değildir ve ayrıca belirlenir.

Karayolu taşımacılığı, iklim ve diğer faktörlerle ilgili araç operasyonunun özellikleri, temel normlara düzeltme faktörleri uygulanarak dikkate alınır. Bu oranlar, temel değerdeki artış veya azalışın yüzdeleri olarak belirlenir. Aynı anda birden fazla tahsisat uygulamak gerekirse, bu tahsisatların toplamı veya farkı dikkate alınarak yakıt tüketim oranı belirlenir.

Yönetim belgesi ayrıca, belirli bir araç için standartlara göre hesaplanan 100 litre toplam yakıt tüketimi başına yağlayıcı tüketim oranlarını da belirlemiştir. Yağ tüketim oranları, 100 litre yakıt tüketimi başına litre, yağlayıcı tüketim oranları - sırasıyla, 100 litre yakıt tüketimi başına kilogram olarak belirlenir. Burada da makinenin çalışma koşullarına bağlı olarak düzeltme faktörleri vardır. Fren ve soğutma sıvısı tüketimi, araç başına dolum sayısına göre belirlenir.

Rusya Ulaştırma Bakanlığı tarafından belirlenen normları mümkün olan tek norm olarak uygulamak gerekli midir? Numara. Rusya Ulaştırma Bakanlığı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. Maddesi uyarınca vergi amaçlı herhangi bir standart geliştirme hakkına sahip değildir. Rusya Ulaştırma Bakanlığı tarafından onaylanan normlar bir emir değildir ve Rusya Federasyonu topraklarındaki kuruluşlar tarafından uygulanması zorunlu olan normatif bir yasal işlem olarak Rusya Adalet Bakanlığı'na tescil edilmemiştir. Tüm bu koşullar göz önüne alındığında, "Rehberlik Belgesi" adının yanı sıra Rusya Vergi ve Vergi Tahsilat Bakanlığı ile anlaşmaya varılmış olmasına rağmen, karayolu taşımacılığında temel yakıt ve madeni yağ tüketimi oranlarının olduğunu söyleyebiliriz. doğası gereği sadece tavsiye niteliğindedir.

Ancak, vergi makamlarının, kendi daireleriyle kararlaştırılan bu standartlar üzerindeki kontroller sırasında yine de yönlendirilme olasılığı oldukça yüksektir. Sonuçta, kuruluşun yakıt ve madeni yağ satın alma masrafları, Rusya Ulaştırma Bakanlığı tarafından belirlenen normları önemli ölçüde aşarsa, ekonomik fizibiliteleri vergi makamları arasında şüphelere neden olabilir. Ve bu mantıklı: Rusya Ulaştırma Bakanlığı'nın normları iyi düşünülmüş ve oldukça makul. Ve vergi muhasebesi için geliştirilmemiş olmalarına rağmen, mahkemede kullanılabilirler ve öyle görünüyor ki, hakimler için ikna edici bir argüman olarak hizmet edecekler.

Bu nedenle, kuruluşun, Rusya Ulaştırma Bakanlığı tarafından onaylananlardan masraflar için yakıt ve yağlayıcıları yazmak için uyguladığı normların sapma nedenlerini kanıtlamaya hazır olması gerekir.

irsaliyeler

Yakıtların ve yağlayıcıların satın alınması, ticari amaçlar için kullanılan bir araba için gerçek tüketimini henüz göstermez. Yakıtın üretim amacıyla harcandığının teyidi, yakıt ve madeni yağların maliyet fiyatından silinmesinin temeli olan bir irsaliyedir. Bu, vergi makamları (30 Nisan 2004 tarihli ve 26-12 / 31459 sayılı Moskova'daki UMNS'den gelen mektup) ve Rosstat (3 Şubat tarihli ve IU-09-22 / 257 sayılı Federal Devlet İstatistik Servisi'nden gelen mektup) tarafından onaylanmıştır. 2005, "İrsaliye Üzerine"). İrsaliye, hız göstergesinin okumalarını ve yakıt ve yağlama maddelerinin tüketimini içerir, taşıma maliyetlerinin üretim yapısını doğrulayarak kesin seyahat rotası belirtilir.

Birincil belgeler, birleşik bir biçimde hazırlandıkları takdirde muhasebe için kabul edilebilir (21.11.1996 sayılı 129-FZ "Muhasebe Üzerine" Federal Yasasının 9. maddesinin 2. maddesi).

Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 28 Kasım 1997 tarihli ve 78 sayılı Kararı, araçların çalışmasının muhasebeleştirilmesi için aşağıdaki birincil belge biçimlerini onayladı:

Çoğu kuruluş şirket arabaları veya kamyonları işlettiğinden, bu araçlar için irsaliye formlarını kullanırlar.

Bir kamyonun konşimentosu (form No. 4-c veya No. 4-p), malların taşınması için yerleşimler, olağan faaliyetler için masraflar için yakıt ve yağlayıcıların yazılması, sürücüye maaş bordrosu için ana birincil belgedir, ve ayrıca yapılan harcamaların üretim niteliğini de teyit eder. Emtia kargosu taşırken, sürücüye irsaliye ile birlikte 4-c ve No. 4-p formlarının irsaliyeleri düzenlenir.

Form No. 4-c (parça başı), arabanın çalışması için parça başı oranlarda ödeme yapılmasına tabi olarak uygulanır.

Form No. 4-p (zamana dayalı), aracın çalışması için zamana dayalı bir ücret ödenmesine tabi olarak uygulanır ve sürücünün bir iş günü (vardiya) içinde iki müşteriye aynı anda mal taşınması için tasarlanmıştır.

4-c ve 4-p numaralı form irsaliyelerinin yırtma kuponları müşteri tarafından doldurulur ve araç kuruluş sahibinin faturayı müşteriye sunması için temel teşkil eder. İlgili yırtma kuponu faturaya eklenir.

Kuruluşta - araç sahibinde kalan irsaliyede, müşteri ile aracın çalışma süresi hakkında aynı kayıtlar tekrarlanır. Mallar, zaman esasına göre çalışan bir araba ile taşınıyorsa, irsaliye numaraları irsaliyeye yazılır ve bu irsaliyelerin bir nüshası eklenir. İrsaliyeler, eş zamanlı doğrulama için sevk belgeleri ile birlikte muhasebe departmanında saklanır.

Resmi bir arabanın irsaliyesi (form No. 3), kuruluşun yönetimi ile ilgili masraflar için yakıt ve yağlayıcıların yazılması için ana birincil belge görevi görür.

İrsaliyelerin hareket kaydı (form No. 8), kuruluş tarafından sürücüye verilen ve irsaliyeler işlendikten sonra muhasebe departmanına teslim edilen irsaliyeleri kaydetmek için kullanılır.

İrsaliye, sevk memuru veya onu uçuşta serbest bırakmaya yetkili başka bir çalışan tarafından sürücüye verilir. Ancak küçük kuruluşlarda, bu, sürücünün kendisi veya kuruluş başkanının emriyle atanan başka bir çalışan olabilir.

Konşimento, araca sahip olan kuruluşun seri numarasını, düzenlenme tarihini, kaşesini ve mührünü içermelidir.

İrsaliye sadece bir gün veya vardiya için geçerlidir. Daha uzun bir süre için, yalnızca bir iş gezisi durumunda, sürücü görevi bir günden fazla (vardiya) gerçekleştirdiğinde verilir.

Taşıma güzergahı veya hizmet ataması, irsaliyenin kendisinde aracın tüm seyahat noktalarında kaydedilir.

İrsaliyenin doğru bir şekilde yerine getirilmesi sorumluluğu, kuruluş başkanlarına ve araçların işletilmesinden sorumlu olan ve belgenin doldurulmasına katılan kişilere aittir. Bu, Federal Devlet İstatistik Servisi'nin (Rosstat) 03.02.2005 tarih ve ИУ-09-22 / 257 "İrsaliyeler hakkında" daha önce bahsedilen mektubunda bir kez daha vurgulanmaktadır. Ayrıca, tüm ayrıntıların birleştirilmiş formlarda doldurulması gerektiğini söylüyor. Belgeleri dolduran ve imzalayan çalışanlar, içerdikleri verilerin doğruluğundan sorumludur.

İrsaliyenin ihlallerle doldurulması, denetim makamlarına yakıt maliyetlerini gider listesinden çıkarmaları için bir neden verir.

Yakıt ve madeni yağları hesaba katan bir muhasebeci, özellikle irsaliyenin sağ ön kısmıyla ilgilenmelidir. Bunu bir araba irsaliyesi örneğinde ele alalım (form No. 3).

İş gününün başlangıcındaki hız göstergesinin okumaları (imzanın yanında çıkışa izin veren sütun), aracın bir önceki çalışmasının sonundaki hız göstergesinin okumaları ile aynı olmalıdır (sütun - işe dönerken garaj). Ve mevcut çalışma günü için hız göstergesi okumaları arasındaki fark, arka tarafta belirtilen, günde kat edilen toplam kilometre sayısına karşılık gelmelidir.

"Yakıt hareketi" bölümü, cihazların gerçek maliyetlerine ve göstergelerine dayanarak tüm ayrıntılara göre eksiksiz olarak doldurulur.

Depoda kalan yakıt, vardiya başlangıcında ve sonunda sayfaya kaydedilir. Tüketimin hesaplanması, bu makine için kuruluş tarafından onaylanan standartlara göre belirtilmiştir. Bu normla karşılaştırıldığında, normla ilgili gerçek tüketim, tasarruf veya aşımlar belirtilir.

Vardiya başına standart yakıt tüketimini belirlemek için, aracın iş günü başına kilometre olarak kilometresini, 100 kilometrede litre cinsinden benzin tüketim oranıyla çarpmanız ve sonucu 100'e bölmeniz gerekir.

Vardiya başına gerçek yakıt tüketimini belirlemek için, vardiya başında aracın deposunda kalan yakıta, vardiya sırasında aracın deposuna doldurulan yakıt miktarını ekleyin ve vardiya sonunda aracın deposunda kalan benzini çıkarın. bu miktardan kayma.

Sayfanın arkası, varış yerini, aracın kalkış ve dönüş saatini ve ayrıca kat edilen kilometre sayısını gösterir. Bu göstergeler en önemlisidir, tüketilen yakıt maliyetini giderlere dahil etmek için temel oluşturur ve makinenin kullanımının ilişkili olduğu işlemleri (tedarikçilerden değer almak, alıcılara teslim etmek vb.) .

İrsaliyenin arka yüzünün alt kısmı, sürücü bordrosu hesaplayıcısı için önemlidir.

Bölümün sonunda, irsaliyelerin sadece sürücüler için doldurulması gerekip gerekmediğine dair birkaç söz.

Bazen, 28 Kasım 1997 tarihli ve 78 sayılı Rusya Goskomstat kararının metninden (bundan sonra 78 sayılı Karar olarak anılacaktır) böyle bir sonuç çıkarılır ve sayfa kendilerini oluşturur. Ve şu sonuca varıyorlar - sürücünün pozisyonu personel tablosu tarafından doğrudan sağlanmıyorsa, kuruluşun ilgili belgeyi hazırlama zorunluluğu yoktur. Yazarın görüşüne göre bu doğru değil, sürücü sadece bir konum değil, bir işlevdir.

Kuruluşun hizmet makinesinden yararlanılması önemlidir ve onu kimin kontrol ettiği kuruluşun işidir. Örneğin, bir şirket arabası bir müdür, bir müdür tarafından kullanılabilir ve üzerindeki masraflar da sadece irsaliye bazında dikkate alınacaktır. Ayrıca yolda bu belgenin olmaması durumunda, sürücünün işlevlerini fiilen yerine getiren çalışan trafik polisi ile sorun yaşayabilir.

Resmi olarak, irsaliyeler kuruluşlar tarafından düzenlenir. Bu, 78 Sayılı Kararda belirtilmiştir. Girişimciler, resmi gerekçelerle, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. Maddesine göre bireyler oldukları için bir irsaliye doldurmak zorunda değildirler.

Ancak ulaşımı üretim amacıyla kullanırlar. 27 Ekim 2004 tarihli ve 04-3-01 sayılı bir mektupta Rusya Vergi ve Görevler Bakanlığı Müfettişliği / [e-posta korumalı] irsaliyelerin kendileri tarafından kullanılması gerektiğine dikkat çekti.

Yakıtlar ve yağlayıcılar için muhasebe

Yakıt ve madeni yağ satın alma maliyetleri, nakliye sürecinin bakımıyla ilişkilidir ve "Malzeme maliyetleri" öğesi altındaki olağan faaliyetlerin maliyetleriyle ilgilidir (madde 7, 8 PBU 10/99 "Organizasyon maliyetleri"). Maliyetler, kuruluşun tüm gerçek maliyetlerinin toplamını içerir (PBU 10/99'un 6. maddesi).

Kuruluşun muhasebe departmanı, yakıtların ve yağlayıcıların ve özel sıvıların nicel ve toplam muhasebesini tutar. Araçların yakıt ikmali, benzin istasyonlarında nakit olarak veya kupon veya özel kartlar kullanılarak banka havalesi ile gerçekleştirilir.

Yakıtların ve madeni yağların ilk maliyetinin ve KDV muhasebesinin oluşumunun özelliklerine değinmeden, diyelim ki bir muhasebeci, birincil belgelere (ön raporlar, faturalar vb.) dayanarak markalara, miktara göre yakıt ve yağ alır. ve değer. Yakıtlar ve yağlar, 10 "Malzeme" alt hesabı 3 "Yakıt" hesabında muhasebeleştirilir. Bu, Hesap Planı tarafından sağlanır (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanmıştır).

"Depolarda bulunan akaryakıt ve madeni yağlar (benzin, motorin, gaz, petrol vb.)";
"Benzin (dizel yakıt, yağ) için ücretli kuponlar";
"Benzin, arabaların tanklarında dizel yakıt ve sürücülerden kuponlar" vb.

Akaryakıt ve madeni yağların birçok çeşidi olduğu için ikinci, üçüncü ve dördüncü siparişlerin alt hesapları bunlar için açılır, örneğin:

hesap 10 "Yakıt" alt hesabı, "Depolardaki yakıtlar ve yağlayıcılar" alt hesabı, "Benzin" alt hesabı, "Benzin AI-98" alt hesabı;
hesap 10 "Yakıt" alt hesabı, "Depolardaki yakıtlar ve yağlayıcılar" alt hesabı, "Benzin" alt hesabı, "Benzin AI-95" alt hesabı.

Ek olarak, finansal olarak sorumlu kişiler - araç sürücüleri için verilen yakıtların ve yağlayıcıların analitik muhasebesi yapılır.

Muhasebeci, malzeme muhasebe kartındaki yakıt ve yağlayıcıların alındığını M-17 No.lu formda kaydeder. Bir kuruluş, başın emriyle onaylanan veya kuruluşun muhasebe politikasının bir eki olan yakıtların ve yağlama maddelerinin alınmasını ve yazılmasını kaydetmek için kendi kart formunu geliştirebilir.

Kuruluşun araçlarının bakım masrafları, ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetine yazılır. Muhasebede, nakliye süreciyle ilgili maliyetler, 20 "Ana üretim" veya 44 "Satış maliyetleri" (sadece ticari kuruluşlar için) bilanço hesabına yansıtılır.

Resmi araçların bakım masrafları, 26 "Genel İşletme Giderleri" bilanço hesabına yansıtılır. Otoparkı olan işletmeler, bakım ve operasyonlarına ilişkin maliyetleri 23 "Yardımcı üretim" bilanço hesabına yansıtır. Belirli bir maliyet muhasebesi hesabının uygulanması, araç kullanım yönüne bağlıdır. Örneğin, bir kamyon üçüncü taraf bir kuruluştan sipariş üzerine mal taşıyorsa, yakıt ve yağlayıcıların maliyeti hesap 20'ye yansıtılır ve araba kuruluşun yönetimi ile ilgili iş gezileri için kullanılmışsa, maliyetler 26 hesabına yansıtılır.

Muhasebede, yakıtların ve madeni yağların mahsup edilmesi muhasebe girişine yansıtılır:

Borç 20 (23, 26, 44) Kredi 10-3 "Yakıt" (analitik muhasebe: "Taşıtların tanklarındaki yakıt ve yağlar" ve diğer ilgili alt hesaplar) - birincil belgeler temelinde fiilen tüketilen miktarda.

Yakıt ve yağlayıcılar üretime verildiğinde ve başka bir şekilde elden çıkarıldığında, bunların muhasebede değerlendirilmesi aşağıdaki yollardan biriyle yapılır (PBU 5/01'in 16. maddesi):

Bir envanter biriminin maliyetinde,
ilk satın almalar (FIFO) pahasına,
en son satın almalar (LIFO) pahasına,
ortalama maliyetle.

Son yöntem en yaygın olanıdır.

Kuruluş tarafından seçilen yöntem, muhasebe politikasındaki sıraya göre kaydedilmelidir.

Muhasebecilerin dikkatini, kural olarak, otomobillerin depolarında her zaman bir sonraki aya (çeyrek) aktarılan bir miktar benzin (veya başka yakıt) olduğu gerçeğine çekiyoruz. Bu denge ayrıca ayrı bir "Araba tanklarında benzin" alt hesabında (maddi olarak sorumlu kişiler (sürücüler) için analitik muhasebede) dikkate alınmalıdır.

Aylık olarak, muhasebeci, araçların tanklarındaki petrol ürünlerinin ihraç, tüketim ve dengesinin sonuçlarını uzlaştırır.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde tüketim için kabul edilen yakıt ve madeni yağların maliyeti farklıysa (örneğin, sürücü kuruluşta arabası için kabul edilen standartları aşması nedeniyle), PBU 18/02 uygulayan vergi mükelleflerinin yansıtması gerekecektir. kalıcı vergi yükümlülükleri.

Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı emriyle onaylanan bu hükmün 7. maddesinin gereğidir.

Belirli bir sürücü için benzin muhasebesi örneğini kullanarak yakıtların ve yağlayıcıların muhasebesini düşünün.

Örnek

Bir binek şirket arabasının sürücüsü A.A. Sidorov, LLC "Zima" nakit masasından yakıt ve madeni yağ alımı için nakit alır ve birincil belgelerin eki ile satın alma maliyetlerini yansıtan avans raporları sunar.
Benzin, sürücü tarafından muhasebe departmanına verilen irsaliyelere dayalı normlara göre yazılır.
Yakıtların ve yağlayıcıların kantitatif ve toplam muhasebesi, formu kuruluş tarafından bağımsız olarak geliştirilen ve başın emriyle onaylanan kişisel kartlar kullanılarak gerçekleştirilir. Her sürücü için bir kart açılır.
Sürücüde Nisan ayının başında yazılmamış benzinin geri kalanı, her biri 10 ruble olan 18 litre idi.
3 Nisan'da 11 ruble için 20 litre benzin satın alındı. Basitlik için KDV'yi dikkate almıyoruz.
1,2 ve 3 Nisan'da sürücü sırasıyla 7.10 ve 11 litre benzin kullandı.
Kuruluş, materyalleri iptal ederken işlem tarihi itibariyle hesaplanan hareketli ortalama maliyet yöntemini kullanır.
1 Nisan'dan 3 Nisan'a kadar, muhasebeci sürücü kartına aşağıdaki girişleri yaptı:

tarih	Gelen			Tüketim			kalan
tarih	adet	fiyat	duruyoruz.	adet	fiyat	duruyoruz.	adet	fiyat	duruyoruz.
01.04 itibariyle bakiye							18	10,00	180,00
01.04				7	10,00	70,00	11	10,00	110,00
02.04				10	10,00	100,00	1	10,00	10,00
03.04	20	11,00	220,00	11	10,95*	120,48	10	10,95	109,52

Not:
* 10.95 = (1 litre x 10 ruble + 20 litre x 11 ruble) / 21 litre

Kuruluşun muhasebesinde aşağıdaki girişler yapılmıştır:

Borç 26 Kredi 10-3 alt hesabı "Sidorov A.A.'nın arabasının deposundaki Benzin A-95." - 70 ruble. - 1 Nisan için 3 numaralı binek otomobilin irsaliyesine göre 7 litre benzin normlarına göre yazıldı;

Borç 26 Kredi 10-3 alt hesabı "Sidorov A.A.'nın arabasının deposundaki Benzin A-95." - 100 ruble. - 2 Nisan için 3 numaralı binek otomobilin konşimentosuna göre 10 litre benzin normlarına göre yazılmıştır;

Borç 10-3 alt hesabı "Sidorov A.A.'nın arabasının deposundaki Benzin A-95." Kredi 71 alt hesabı "Sidorov" - 220 ruble. - Sürücünün avans raporuna ekli bir yazarkasa çeki esas alınarak 11 litre benzin aktifleştirildi; Borç 26 Kredi 10-3 alt hesabı "Sidorov A.A.'nın arabasının deposundaki Benzin A-95." 120,48 ruble - 3 Nisan için 3 numaralı binek otomobilin konşimentosuna göre 11 litre benzin normlarına göre yazılmıştır.

kiralık ulaşım

Tüzel veya gerçek bir kişi ile araç kiralama sözleşmesi imzalayarak geçici zilyetlik ve kullanım amaçlı araç alabilirsiniz.

Bir kira sözleşmesi uyarınca, kiraya veren (ev sahibi), kiracıya (kiracı) mülkü geçici olarak bulundurma ve kullanma ücreti karşılığında sağlamayı taahhüt eder. Araç kiralama sözleşmesinde aksi belirtilmedikçe, işletme sırasında tüketilen yakıt ve diğer malzemelerin ödenmesi de dahil olmak üzere aracın ticari işletmesiyle bağlantılı olarak ortaya çıkan masrafları kiracı üstlenir (Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 646. Maddesi). Federasyon). Taraflar, sabit bir pay (doğrudan kira) şeklinde kira ödemesi ve kiralanan mülkün mevcut bakımı için dış etkenlere bağlı olarak değişebilen tazminat ödemesi için karışık koşullar sağlayabilir.

Yakıt ve yağlama maddelerinin maliyetinin nakliye işvereni tarafından karşılanması durumunda, yakıt ve yağlayıcıların muhasebeleştirilmesi, kendi aracınızın çalıştırılmasındaki durumla aynıdır. Böyle bir araba, sabit kıymetlerin bir parçası olarak değil, sözleşmede kabul edilen değerlendirmede bilanço dışı hesap 001 "Kiralanan Duran Varlıklar" olarak dikkate alınır. Kira, kullanımı için tahsil edilir ve amortisman alınmaz.

Kira, aracın kimden kiralandığına bakılmaksızın, üretim ve (veya) satışla ilgili diğer giderlerin bileşiminde dikkate alınır - bir tüzel kişiden veya bir kişiden (Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 10. bendi) Rusya Federasyonu).

Aynı zamanda, kiraya verenin statüsü, diğer vergilerin vergi sonuçlarını da etkiler. Bu nedenle, bir kişiden bir araba kiralanırsa, vergiye tabi geliri vardır.

UST'ye gelince, mürettebatlı ve mürettebatsız bir aracın kiralanması arasında ayrım yapmak gerekir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 236. Maddesinin 1. ve 238. Maddesinin 3. fıkraları).

Kiralanan araç için, kuruluş aracı elden çıkardığı için çalışma süresi için bir irsaliye düzenlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. maddesinin 1. fıkrasının 2. bendi, sabit kıymetlerin ve üretim faaliyetlerinde kullanılan diğer mülklerin bakımı ve işletilmesi için harcanan tüm fonların vergilendirilebilir geliri azaltan giderlere dahil edilmesine izin verir. Bu, kiralık bir arabada kullanılan yakıtlar ve yağlar için de geçerlidir.

Ücretsiz araba kullanımı

Kuruluş, arabanın ücretsiz kullanımı için bir sözleşme yapabilir.

Ücretsiz kullanım (kredi) sözleşmesi uyarınca, borçlu, mevcut ve büyük onarımların uygulanması da dahil olmak üzere, ücretsiz kullanım için alınan şeyi iyi durumda tutmak ve aksi takdirde aksi belirtilmedikçe, bakımı için tüm masrafları üstlenmekle yükümlüdür. sözleşme.

Ücretsiz kullanım sözleşmesi kapsamında alınan aracın bakım ve işletimi için kuruluşun masrafları, sözleşmede bu masrafların borçlu tarafından karşılanmasını şart koşuyorsa, genel olarak belirlenen şekilde vergiye tabi karı azaltır.

Ücretsiz kullanım sözleşmeleri (krediler) için kira sözleşmesine ayrı kurallar uygulanır. Yakıt ve madeni yağ giderleri, organizasyon tarafından yönetildiği için kiralık bir araba ile aynı şekilde muhasebeleştirilir.

Bir kredi sözleşmesi kapsamında geçici kullanım için mülkün devri - vergi amaçları için ücretsiz olarak sağlanan bir hizmetten başka bir şey değildir. Böyle bir hizmetin maliyeti, borçlu tarafından faaliyet dışı gelirlere dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesinin 8. maddesi). Bu maliyet, benzer bir araba kiralamanın piyasa değerine * ilişkin verilere dayanarak bağımsız olarak belirlenmelidir.

İşçi tazminatı

Çalışanlara kişisel araçların aşınması ve yıpranması için tazminat ödenir ve kişisel araçların işverenin rızasıyla ticari amaçlarla kullanılması durumunda giderleri geri ödenir (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 188. Maddesi). Masrafların geri ödenmesi miktarı, tarafların yazılı olarak ifade edilen iş sözleşmesine ilişkin mutabakatı ile belirlenir.

Genellikle, siparişle, çalışana Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen oranda tazminat ve ayrıca benzin maliyeti ödenir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Temmuz 1992 tarih ve 57 sayılı yazısında böyle bir hüküm doğrudan öngörülmediğinden, vergi makamlarının bu konudaki tutumu meşru görünmektedir. Çalışana yapılacak tazminat miktarı, iş gezileri için kullanılan kişisel bir arabanın işletme maliyetlerinin geri ödenmesini dikkate alır: aşınma miktarı, yakıt ve yağlayıcıların maliyeti, bakım ve mevcut onarımlar (Vergi ve Vergi Tahsilat Bakanlığı'nın yazısı) Rusya Federasyonu'nun 02.06.2004 tarih ve 04-2-06 / 419 sayılı).

Resmi amaçlar için kişisel ulaşım kullanımı için tazminat, üretim (resmi) faaliyet türüne göre çalışmalarının resmi görevlerine uygun olarak sürekli iş gezileri ile ilişkili olduğu durumlarda çalışanlara ödenir.

Bu tazminatı belirleyen ilk belge, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Temmuz 1992 tarih ve 57 sayılı "Çalışanlara kişisel araçlarını iş gezileri için kullanmaları için tazminat ödeme koşulları hakkında" yazısıdır. Belge, ödeme oranlarının gelecekte değişmesine rağmen geçerlidir. Burada muhasebecinin özellikle dikkatlice okumasını öneririz. Paragraf 3, iş gezileri için kişisel bir araba kullanımının yoğunluğuna bağlı olarak belirli tazminat miktarının belirlendiğini söylüyor. Çalışana ödenecek tazminat miktarı, iş gezileri için kullanılan kişisel bir arabanın işletme maliyetlerinin geri ödenmesini (aşınma miktarı, yakıt ve yağlama maddelerinin maliyeti, bakım ve mevcut onarımlar) dikkate alır.

Tazminat miktarının hesaplanması aşağıdaki formüle göre yapılır:

K = A + yakıtlar ve yağlayıcılar + TO + TP,

nerede
K - tazminat miktarı,
A - araç amortismanı;
Yakıtlar ve yağlayıcılar - yakıtların ve yağlayıcıların maliyeti;
K - bakım;
TR - mevcut onarım.

Tazminat, kuruluş başkanının sırasına göre hesaplanır.

Tazminat, aydaki takvim günlerinin sayısına bakılmaksızın aylık olarak sabit bir miktarda hesaplanır. Çalışanın tatilde olduğu süre boyunca, iş gezisi, geçici iş göremezlik nedeniyle işe gelmemesi ve diğer nedenlerle kişisel araba kullanılmadığında tazminat ödenmez.

Bu durumdaki en zor şey, makinenin çalışan tarafından kullanımının gerçeğinin ve yoğunluğunun doğrulanmasıdır. Bu nedenle, tazminatın hesaplanmasının temeli, başın sırasına ek olarak, formu kuruluşun muhasebe politikasına göre onaylanmış bir seyahat listesi veya benzeri bir belge olabilir. Bu durumda irsaliyeler derlenmez.

Bir çalışana iş amaçlı kişisel bir araba kullanması için ödenen tazminatlar, PBU 10/99'un 7. maddesi temelinde olağan faaliyetler için kuruluş için yapılan harcamalardır.

Yasaya uygun olarak, onaylanan normlar dahilinde bir çalışana ödenen tazminat, kişisel gelir vergisine (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. Maddesi) ve birleşik sosyal vergiye (Vergi Kanunu'nun 238. Maddesi) tabi değildir. Rusya Federasyonu). Bu durumda, yasal belge Rusya Federasyonu İş Kanunu'dur. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin (gelir vergisi) sadece 11. paragrafı için geçerli olan tazminat normları geliştirmesi nedeniyle, vergi matrahını belirlemek için uygulamaya tabi değildirler. kişisel gelir vergisi.

Vergi makamları, Rusya Federasyonu'nun yürürlükteki mevzuatına göre oluşturulmuş normlar olmadığı için kuruluşta uygulanan normların kişisel gelir vergisine uygulanamayacağı konusunda ısrar ediyor (Rusya Vergi ve Vergi Tahsilat Bakanlığı'nın 02.06 tarihli yazısı) .2004 Sayı 04-2-06 / [e-posta korumalı]"Çalışanlar kişisel ulaşım kullandığında masrafların geri ödenmesi hakkında").

Bununla birlikte, 26 Ocak 2004 tarih ve F09-5007 / 03-AK sayılı Kararında, Urallar Bölgesi FAS, Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü tarafından belirlenen tazminat ödemeleri normlarının uygulanmasının yasadışı olduğu sonucuna varmıştır. Rusya Federasyonu kişisel gelir vergisini hesaplamak için. Kişisel ulaşım için tazminat, kuruluş ile çalışan arasında yazılı bir anlaşma ile belirlenen miktarda gelir vergisinden muaftır. Bu, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 26 Ocak 2005 tarih ve 16141/04 sayılı kararı ile dolaylı olarak doğrulanmıştır (daha fazla oku).

Dolayısıyla kanaatimizce, söz konusu durumda kişisel gelir vergisinin vergilendirilebilir bir matrahı bulunmamaktadır.

Kişisel araçların gelir vergisinin hesaplanması amacıyla ticari amaçlarla kullanılması için tazminat standart bir miktardır. Mevcut normlar, 08.02.2002 tarih ve 92 sayılı RF Hükümet Kararnamesi ile belirlenmiştir.

Vergi amaçlı normların sınırları dahilinde iş gezileri için kişisel otomobil ve motosiklet kullanımı için tazminat giderleri diğer giderlerle ilgilidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 1. fıkrasının 11. bendi). Vergi muhasebesinde bu giderler, tahakkuk eden tazminatın fiilen ödendiği tarihte muhasebeleştirilir.

Maksimum normları aşan bir çalışana tahakkuk eden tazminat miktarı, kurumlar vergisinin hesaplanmasında vergi matrahını azaltamaz. Vergi amaçlı bu giderlerin normların üzerinde olduğu kabul edilir.

Tabii ki, Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 188. maddesinin daha yeni konumuna dayanarak bu bakış açısına itiraz etmeye çalışabilirsiniz. Ancak sonuçta, Maliye Bakanlığı'ndan gelen mektupta, tazminat hesaplanırken, bir çalışan tarafından üretim amaçlı kişisel bir araba kullanmanın tüm özelliklerinin dikkate alınması gerektiği de belirtildi. Ve vergilendirme için bir norm var ve bu açık. Bu nedenle, tazminat ödenmesine paralel olarak yakıt ve madeni yağ satın alma maliyetleri, bu araba bir hizmet arabası olmadığı için gelir vergisinin vergilendirilmesi amacıyla dikkate alınmaz (Vergi'nin 264. maddesinin 1. fıkrasının 11. bendi). Rusya Federasyonu Kodu).

Hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemlerinde gelir vergisi için vergi matrahının hesaplanmasından hariç tutulan, yerleşik normları aşan bir çalışanın tazminat giderleri ile tüketilen yakıtların ve madeni yağların maliyeti, kalıcı bir fark olarak kabul edilir. (PBU 18/02'nin 4. maddesi).

Buna göre hesaplanan kalıcı bir vergi borcunun tutarı için, kuruluş, gelir vergisi için hayali gider (hayali gelir) tutarını ayarlar (madde 20, 21 PBU 18/02).

"1C: Muhasebe 7.7" de yakıt ve yağlayıcıların muhasebeleştirilmesi

"1C: Muhasebe 7.7" (rev. 4.5) konfigürasyonundaki yakıtlar ve yağlayıcılar için muhasebe 10.3 "Yakıt" hesabında tutulur. Yakıtlar ve yağlayıcılarla ilgili unsurlar için "Malzemeler" dizininde "(10.3) Yakıt" tipini belirtmelisiniz (bkz. Şekil 1).

Yakıtların ve yağlayıcıların satın alınması "Malzemelerin alınması" veya "Ön rapor" belgelerine yansıtılır, son belge ilgili hesap 10.3'ü belirtmelidir.

Yakıtların ve yağlayıcıların tüketimini yansıtmak için, transfer türünü seçerek "Malzeme transferi" belgesini kullanmak uygundur: "Üretime transfer" (bkz. Şekil 2). Belgede, arabanın kullanım yönüne (20, 23, 25, 44) karşılık gelen maliyet hesabını ve maliyet kalemini belirtmeniz gerekir.

Maliyet kalemleri dizininde, yakıtlar ve madeni yağlarla ilgili masrafları yansıtmak için iki kalemin ayarlanması tavsiye edilir, bunlardan biri vergi muhasebesi amaçları için "Gider türleri"ni "Vergi amacıyla kabul edilen diğer masraflar" ve ikincisi için ( fazla harcamalar) - "Vergilendirme amacıyla kabul edilmez "(Şekil 3).

Yakıtlar ve yağlayıcılar, yakıtlar ve yağlayıcılar anlamına gelir

Süreli yayınlar, teknik belgeler, düzenleyici belgeler genellikle bu kısaltmayı içerir.

Bu arada, araçların çalışmasında yaygın olarak kullanılan çeşitli petrol ürünlerini belirler.

Ne olduğunu

Yakıtların ve yağlayıcıların bileşimi şunları içerir: dizel ve havacılık yakıtı, benzin, gazyağı, doğal ve sıvılaştırılmış gaz.

Yağlayıcılar şunları içerir: motor ve şanzıman yağları, fren ve soğutma sıvıları.

Kuruluş, gerçekte ortaya çıkan yakıt maliyetlerini dikkate almaya karar verirse, yakıtların ve yağlayıcıların silinmesi için geçerliliklerinin onaylanması gerekir.

Tazminat

Tazminat - Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak resmi iş yaparken bir çalışanın masraflarını tazmin etmek için nakit ödeme. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 188. maddesi uyarınca, iş amaçlı tek bir seyahat de ödemeye tabidir.

Genel kurallara uygun olarak, şirket, Rusya Federasyonu Ulaştırma Bakanlığı tarafından önerilen yakıt tüketim oranlarını temel almayabilir: çoğu zaman tüketilen hacim aslında önerilen standardı aşıyor.

Bilmek önemlidir:Şirket, mevsimsel ek ücretler de dahil olmak üzere kendi yakıt tüketim oranlarını belirleme hakkına sahiptir. Kışlık ödeneklerin tahakkuk süresi ve miktarı, bölgesel makamların ilgili emri ile resmileştirilir. Yokluğunda, bu veriler işveren tarafından emrine kaydedilebilir.

Bu belge, Rusya Ulaştırma Bakanlığı'nın siparişine bir bağlantı içerir, "resmi" otomobil markaları belirtilir ve kısıtlamalar hesaplanır. Kendi yakıt standartlarınızı geliştirme sürecinde nakliye koşullarını, teknik durumu dikkate almalısınız. arabalar, iş yükünün derecesi.

Ödemek

Yakıt ve yağlayıcıların maliyeti, bir çalışan tarafından kişisel bir otomobilin çalıştırılması için tazminat olarak sağlanmaz.

Mevcut düzenleyici belgeler, bu maliyetlerin ilgili tazminatın bileşimine dahil edilmesi hakkında bilgi içermemektedir. İş Kanunu, tazminat (işletme ve amortisman) ve maliyet geri kazanımı (yakıtlar ve yağlayıcılar) kavramlarını birbirinden ayırır.

Kiralık bir araba için ödemeler aylık olarak yapılır:

1200 ruble: 2000 cc'den daha az motorlu bir binek otomobil. santimetre;
1500 ruble: 2000 metreküp üzerinde motorlu bir araba. santimetre;
600 ruble: motosikletler.

Belirtilen miktarlar, makinenin aşınması, yenilenmesi ve bakımının dahil olduğu gerçeği göz önüne alındığında önemsizdir.

Miktarın hesaplanması

Kiralanan araç için tazminat, şahsi gelir vergisine tabi değildir, tarafların ek anlaşması ile belirlenen limitler dahilinde sigorta primleri.

Telafi etmek için kanıt için, sağlamanız gerekir:

İş gezileri düzenlemek amacıyla kişisel araç kiralama sözleşmesi.
Arabanın devlet kaydına ilişkin belge: ödeme yalnızca kişisel mülkün işletilmesi için yapılır.
Belirlenen numunenin düzenlenmiş irsaliyesi.
İş gezileri için kişisel bir araba kullanırken ortaya çıkan yakıt ve yağlayıcıların satın alınmasına ve diğer masraflara ilişkin belgeler.

Not: tüm belgeler doğru bir şekilde hazırlanmalıdır: hataların varlığı vergilendirmeden kaynaklanan masraflara yol açabilir.

Tutarın hesaplanmasına ilişkin prosedür, bir anlaşma veya şirket tarafından onaylanan bir sistem ile belirlenebilir. Kesin tazminat miktarı, anlaşmada veya başın emrinde belirlenir.

periyodiklik

Geri ödeme tutarı, tahakkuk tarihinde maliyetlere dahil edilmelidir. Genellikle çalışanın maaşının yansıtıldığı hesaba borç kaydedilir.

Çalışanın günlük olarak seyahat etmesi gerekmiyorsa, sabit bir tazminat ödenmesi ekonomik olarak uygun bir seçenek değildir. Genellikle tazminat tutarı, şirketin iş ihtiyaçları için arabanın kullanıldığı fiili gün sayısına göre hesaplanır.

Örnek: bir çalışana 2000 ruble ödeme yapılır. 20 iş günü ile ayda. İrsaliyeler sadece 16 gün için düzenlenir. Sonuç olarak, kişisel gelir vergisi olmayan tazminat miktarı 1600 ruble.

Ödemeler, gerekli tüm belgelerin mevcudiyetine bağlı olarak atanır. Çalışanları kiralık bir araba için tazmin etmek, kuruluşun “kârlı” çerçevesine uyuyorsa kârlı bir vergi çözümüdür. Gerçekte, bu çok nadiren olur.

Maliyetleri geri ödemek yerine işçi arabalarını kiralamak için anlaşmalar yapmak artık yaygın bir uygulamadır. Kuruluşlar, kiralanan aracın kira tutarı, amortisman ve onarım maliyetlerini giderlere dahil eder.

Çalışanın kişisel arabası kullanılmışsa, yakıt ve madeni yağ tazminatı nasıl yapılır, aşağıdaki videodaki açıklamalara bakın:

GİRİŞ

1 Yakıt ve yağlayıcı kavramı

2. Yakıtlar ve yağlayıcılarla yapılan işlemlerin belgelenmesi

3. Yakıt ve madeni yağlarla faaliyet gösteren kişilerin devlet kaydı

ÇÖZÜM

KAYNAKÇA LİSTESİ

GİRİŞ

Birkaç yıl önce, yakıt ve madeni yağ ticareti (POL) oldukça dar bir işletme ve kuruluş çemberinde yaygındı. Bununla birlikte, şu anda, neredeyse %100 likiditesi ve yüksek karlılığı nedeniyle, bu tür girişimcilik faaliyetleri en popüler olanlardan biri haline geldi. Daha önce hiç akaryakıt ve madeni yağ ticareti yapmamış birçok işletme ve kuruluş bu sürece dahil oldu. Bu nedenle, birçok kuruluşun, yakıt ve madeni yağların üretimi ve satışı için yasal düzenlemenin özellikleri ve faaliyetlerin vergilendirilmesi ile ilgili soruları vardır.

1 Yakıt ve yağlayıcı kavramı

Aşağıdakiler dahil olmak üzere petrol ürünleri tedariki alanında yürürlükte olan düzenleyici yasal düzenlemelerden aşağıdaki gibidir:

25 Eylül 1995 tarihli Rusya Yakıt ve Enerji Bakanlığı'nın Emri N 194 "Kılavuz belgesinin tanıtımı hakkında" Petrol ürünlerinin ana petrol şubeleri boyunca petrol depolarına, benzin istasyonlarına ve akaryakıt ve madeni yağ depolarına teslimi için kurallar ürün boru hatları ";

SSCB Devlet Petrol Ürünleri Komitesi tarafından 15 Ağustos 1985'te onaylanan, SSCB Devlet Petrol Ürünleri Komitesi'nin petrol depolarında, dolum noktalarında ve benzin istasyonlarında petrol ve petrol ürünlerinin alınması, depolanması, serbest bırakılması ve muhasebeleştirilmesi prosedürüne ilişkin talimatlar N 06 / 21-8-446, yakıt ve yağlayıcılara, kural olarak, çeşitli petrol arıtma ürünlerini içerir.

Bu nedenle, yakıtlar ve yağlayıcılar arasında çeşitli markaların benzini (oktan sayısına bağlı olarak), otomobil yağı, antifriz, dizel yakıt bulunur.

Ancak, şu anda karayolu taşımacılığında kullanılan tüm yakıt türlerinin yakıt ve madeni yağ olarak sınıflandırılamayacağına dikkat edilmelidir. Örneğin, Moskova'daki bir dizi gaz dolum istasyonu (AGZS) tarafından, Sanatta verilen isim ve tanıma göre otomobiller için yakıt olarak satılan doğal gaz. 31 Mart 1999 tarihli Federal Kanunun 2 N 69-FZ "Rusya Federasyonu'nda gaz arzı hakkında", yakıtlar ve yağlayıcılar için geçerli değildir.

Doğal gazın yakıt olarak satışının ve (veya) satın alınmasının muhasebeleştirilmesi, petrol ürünlerinin muhasebeleştirilmesinden önemli ölçüde farklı değildir. İstisna, aşağıda daha ayrıntılı olarak tartışılacak olan tüketim vergilerinin tahakkuk ve ödenmesi de dahil olmak üzere, petrol ürünlerinin vergilendirilmesiyle ilgili belirli konulardır.

Petrol ve petrol ürünlerinin uygulama kapsamı şu anda son derece geniştir. Petrol ve petrol ürünleri, taşıtların bakım ve onarımı için hizmet veren işletmelerde yakıt (ekonominin her alanında) veya madeni yağ olarak kullanılmaktadır.

Araçlar için yakıt olarak yakıtların ve madeni yağların muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi üzerinde ayrı ayrı durursak, kural olarak, yakıt ve madeni yağların araç sahipleri tarafından nakit olarak satın alındığına dikkat edilmelidir.

Aynı zamanda, bazı durumlarda, büyük motorlu taşıt işletmeleri, petrol ürünleri satan kuruluşlarla akaryakıt toptan satışı için uzun vadeli sözleşmeler yapabilirler. Bu tür sözleşmeler, belirli bir motorlu taşıma şirketinin, petrol ürünleri satıcısının akaryakıt istasyonlarında (benzin istasyonlarında) özel kuponlar kullanarak, önceden belirlenmiş bir yakıt miktarına eşdeğer kartların veya diğer belgelerin ibraz edilmesi üzerine yakıt ikmali yapılarak yürütülür. ilerlemek. Akaryakıt alıcıları ve satıcıları arasındaki ödemeler, kural olarak, nakit olmayan yollarla yapılır.

Mevcut düzenleyici yasal düzenlemeler, tüzel kişiler arasında nakit olarak nakit ödeme yapılmasına izin verir. Ancak, 14 Kasım 2001 N 1050-U Rusya Federasyonu Merkez Bankası Direktifinin 1. maddesine ve Rusya Vergi ve Görevler Bakanlığı ile Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın 1 Temmuz tarihli ortak mektubuna göre, 2002 H 24-2-02 / 252, 2 Temmuz 2002 H 85- Limitleri tek sözleşme ile 60 bin ile sınırlıdır.

Aynı zamanda nüfus ile yapılan nakit ödemelerde olduğu gibi yazar kasa kullanımı zorunludur. Bu gereklilik, Sanatın 1. maddesi ile belirlenir. 22 Mayıs 2003 tarihli Federal Yasanın 2'si N 54-FZ "Nakit ödemelerin ve (veya) ödeme kartlarını kullanan ödemelerin uygulanmasında yazar kasaların kullanımı hakkında."

Herhangi bir işletmenin topraklarında bulunan ve dışarıya yakıt ve madeni yağ satışını sağlamayan benzin istasyonları aracılığıyla yakıt satışı için bazı özellikler karakteristiktir. Öncelikle yazarkasaların kullanımı (kullanılmaması) ile ilişkilendirileceklerdir.

Bu gibi durumlarda, yakıt ödemesi genellikle banka havalesi yoluyla veya satıcının, alıcının çeşitli departmanlarına (veya diğer üretim birimlerine) yakıt tedarikinin analitik bir kaydını tutmasına olanak tanıyan benzer bir şekilde yapılır.

2. Yakıtlar ve yağlayıcılarla yapılan işlemlerin belgelenmesi

Rusya Federasyonu Hükümeti'nin 16 Haziran 2004 tarih ve 284 sayılı Kararnamesi ile onaylanan Rusya Federasyonu Sanayi ve Enerji Bakanlığı Yönetmeliği'ne göre, bu Bakanlık akaryakıt ve enerji kompleksi.

Yakıtlar ve yağlayıcılar genellikle boru hatlarından sağlanır, bu nedenle muhasebelerinin ana özellikleri öncelikle nakliyeleri ve tanklarda ve (veya) doğrudan boru hattı sisteminde (artıklar) kalmaları ile ilgilidir.

Petrol ürünlerinin akaryakıt depolarına, benzin istasyonlarına ve akaryakıt ve yağlayıcı depolarına kabulü ve teslimi için organizasyon ve prosedür gereklilikleri, 25 Eylül 1995 N 194 tarihli Rusya Yakıt ve Enerji Bakanlığı Emri ile onaylanan Kurallar ile belirlenir (bundan böyle anılacaktır). Kurallar olarak anılacaktır) ve ayrıca RD 153-39.2-080-01 Rehber belgesi ile "Akaryakıt istasyonlarının teknik işleyişine ilişkin kurallar", Rusya Enerji Bakanlığı'nın 1 Ağustos 2001 tarihli N 229 Emri ile onaylanmıştır. (17 Haziran 2003'te değiştirildiği gibi).

Aynı zamanda, petrol ve petrol ürünlerinin muhasebeleştirilmesi hususları, petrol ve petrol ürünlerinin petrol depolarında, dolum noktalarında ve benzin istasyonlarında alınması, depolanması, serbest bırakılması ve muhasebeleştirilmesi prosedürüne ilişkin Talimat hükümleri ile düzenlenir. SSCB Devlet Petrol Ürünleri Komitesi tarafından 15 Ağustos 1985 N 06 / 21-8-446 (bundan sonra - Talimat olarak anılacaktır) tarafından onaylanan, yukarıdaki belgelerle çelişmeyen kısımda. Mevcut modda yürütülen petrol ürünlerinin kantitatif muhasebesi konularının ayrıntılı olarak açıklandığı Talimatta yer almaktadır.

Petrol ürünlerinin dolum istasyonlarındaki kantitatif muhasebesi, Talimatın 1.1 maddesi uyarınca, ortam sıcaklığındaki bir değişiklikle aynı anda belirli bir petrol ürününün yoğunluğuna bağlı olarak kantitatif olarak değişen litre cinsinden gerçekleştirilir.

Bir benzin istasyonunda petrol ürünleri için muhasebe düzenlerken aşağıdakiler belirlenir:

İş akışı ve envanter sıklığı da dahil olmak üzere, unsurları aşağıda verilen petrol ürünlerinin muhasebesini düzenleme prosedürü (sistemi);

Akaryakıt istasyonu personeli arasından mali açıdan sorumlu kişiler;

Organizasyon, işletmedeki muhasebe düzeni ve doğruluğu üzerinde kontrol uygulayan ve nakliye (tedarik) organizasyonu ile muhasebeyi kontrol ederken organizasyon temsilcisi olarak hareket eden kişiler (benzin istasyonlarında ve akaryakıt ve madeni yağ depolarında kantitatif muhasebeyi kontrol etme prosedürü olacaktır). aşağıda daha ayrıntılı olarak açıklanmıştır);

Envanter komisyonunun bileşimi;

Petrol ürünlerinin hacimce (litre olarak) ve ağırlıkla (kilogram olarak) operasyonel muhasebe birimleri.

Akaryakıt istasyonlarındaki petrol ürünlerinin muhasebesi toplu olarak yapılır:

Tanklarda bulunabilirlik (her tank için ve her markanın petrol ürünleri için toplam petrol ürünü miktarı dikkate alınır);

Teknolojik boru hatlarında varlığı;

Yakıt ve yağ dağıtıcıları aracılığıyla dağıtım sonuçları.

Yağ ürününün kütlesi aşağıdaki gibi belirlenir:

Hacim-kütle ölçüm yöntemi ile - aynı koşullar veya aynı koşullara (sıcaklık ve basınç) indirgenmiş koşullar altında hacmi ve yoğunluğu ile;

Kütle yöntemiyle - konteynırlarda ve araçlarda terazide tartılarak ölçülür;

Volumetrik yöntemle sadece yağ ürününün hacmi ölçülür. Bu yöntem hacimsel yöntemin bir parçasıdır ve benzin istasyonlarında petrol ürünlerini hesaplamak için kullanılır;

Hidrostatik yöntemle - ürün sütunu (emtia işleminin başında ve sonunda) arasındaki basınç farkının ürünü olarak ve ürünün dağıtıldığı tankın bölümünün ortalama kesit alanı, bölünmüş yerçekimi ivmesi ile.

Akaryakıt ve madeni yağların dolum istasyonlarında ve depolarında petrol ürünlerinin alınması aşağıdaki şekillerde gerçekleştirilebilir:

Petrol ürünlerini benzin istasyonu tanklarına boşaltarak:

demiryolu tanklarından;

tankerlerde teslim edildiğinde;

boru hatları aracılığıyla.

Tanklarda teslimat durumunda düzenlenen konşimentolarda, üretici-tedarikçiler sevkiyat göstergelerini ortaya koydu:

Petrol ürününün markaya göre tam adı;

Sevkiyat sırasındaki petrol ürününün sıcaklığı, yoğunluğu ve hacmi;

Yağ ürünü ağırlığı.

Hacim-kütle yöntemini kullanırken, petrol ürünlerinin kabulü sırasında, ürünün hacmi ve yoğunluğu aynı veya aynı koşullara (sıcaklık ve basınç) düşürülerek ölçülür.

Petrol ürününün hacmi, tanklarda, demiryolu sarnıçlarında, gemi tanklarında ölçülen seviyeye göre veya belirtilen kapların toplam kapasitesine göre kalibrasyon tablolarından belirlenir. Hacim ayrıca bir sıvı ölçer ile ölçülebilir.

Tanklardaki ve araçlardaki petrol ürünlerinin yoğunluğu, GOST 2517-85'e göre alınan numunelerle GOST 3900-85 "Petrol ve petrol ürünleri. Yoğunluğu belirleme yöntemleri" uyarınca belirlenir.

Yağ ürünlerinin alımdaki kütle birimi cinsinden miktarı aşağıdaki formülle belirlenir:

Mpost. = Pconst. x Vconst.,

nerede Mpost. - petrol ürünleri kütlesi;

Vconst. - seviye ölçüm sıcaklığındaki petrol ürünlerinin hacmi (metreküp);

Pconst. - yağ ürününün, yağ ürününün teslim alınması sırasındaki seviye ölçüm sıcaklığındaki yoğunluğu (kg / metreküp).