Fren hidroliği yakıtı ifade eder. İşletmede yakıt ve madeni yağların maliyetinin muhasebeleştirilmesi: muhasebenin özellikleri. Yakıt ve yağlayıcılarla yapılan işlemlerin dokümantasyonu

için maliyetler yakıtlar ve yağlar ve vergi muhasebesinde tanınmaları, çoğu kuruluşun muhasebecileri için hassas bir noktadır.

Yakıtlar ve madeni yağlarla ilgili giderlerin muhasebeleştirilmesi

Yakıt ve madeni yağların maliyeti ve vergi muhasebesinde tanınmaları, çoğu kuruluşun muhasebecileri için acı verici bir noktadır. L.P., bu giderler için gelir vergisi matrahının ne ölçüde ve hangi temelde azaltılabileceğini söylüyor. Fomicheva, vergi ve harçlar konusunda danışman. Otomasyon açısından malzeme A.L. Bilyalova (Firma Infotek Grup)

• yakıt (benzin, dizel yakıt, sıvılaştırılmış petrol gazı, sıkıştırılmış doğal gaz);
• yağlar (motor, şanzıman ve özel yağlar, gresler);
• özel sıvılar (fren ve soğutma).

Ücretsiz olarak araba sahibi olan, kiralayan veya kullanan ve bunları faaliyetlerinde gelir elde etmek için kullanan bir kuruluş, yakıt giderlerini maliyet fiyatına bağlayabilir. Ama her şey göründüğü kadar basit değil.

Kurallar gerekli mi?

Halihazırda, muhasebe düzenlemeleri, araçların işletiminde yakıt ve madeni yağların kullanımıyla ilgili harcamaların maliyetine atfedilmesi için sınırlar belirlememektedir. Yakıt ve yağlayıcıların maliyetten düşülmesinin tek koşulu, üretim sürecinde kullanımlarının gerçeğini doğrulayan belgelerin mevcudiyetidir.

Vergiye tabi geliri hesaplarken, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Bölümüne rehberlik etmelisiniz. Akaryakıt ve madeni yağ satın alma maliyetini içeren resmi araçların bakım giderleri, üretim ve satışla ilgili diğer giderlere dahildir (Vergi Kanununun 11. bendi, 1. bendi, 264 üncü maddesi ve 2. bendi, 1. bendi, 253 üncü maddesi). Rusya Federasyonu). Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, resmi araçların bakım maliyetlerini herhangi bir normla sınırlamamaktadır, bu nedenle vergi amaçları için yakıt ve madeni yağ maliyetlerinin fiili maliyetlerden düşülmesi öngörülmektedir. Ancak, belgelenmeleri ve ekonomik olarak gerekçelendirilmeleri gerekir (madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesi).

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 15 Mart 2005 tarih ve 03-03-02-04 / 1/67 sayılı bir yazısında belirtilen görüşüne göre, akaryakıt ve madeni yağların satın alınması için yapılan harcamalar, Yönetmelikte belirtilen sınırlar içinde. aracın teknik belgeleri, yukarıda belirtilen Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. maddesinin 1. fıkrasında belirtilen şartlara tabi olarak vergi amaçları için kabul edilebilir. Moskova şehri için Rusya Vergi ve Vergiler Bakanlığı, 23 Eylül 2002 tarih ve 26-12/44873 sayılı bir mektupta benzer bir görüş dile getirdi.

Gerekçelendirme şartı, kuruluşun kendi yakıt tüketim standartlarını geliştirmesini ve onaylamasını zorunlu kılar, yağlayıcılar ve teknolojik özellikleri dikkate alınarak üretim faaliyetlerinde kullanılan araçlarına özel sıvılar. Kuruluş, operasyon için yakıt ve yağlayıcı tüketimini kontrol etmek için bu tür standartlar geliştirir, Bakım onarım ve otomotiv ekipmanlarının onarımı.

Bunları geliştirirken, kuruluş, belirli bir otomobilin teknik özelliklerinden, yılın zamanından, geçerli istatistiklerden, kuruluşların temsilcileri veya araç servis uzmanları tarafından hazırlanan kilometre başına yakıt ve yağlayıcı tüketiminin kontrol ölçüm eylemlerinden ilerleyebilir. vb. Bunları geliştirirken trafik sıkışıklığındaki duruşlar, yakıt tüketimindeki mevsimsel dalgalanmalar ve diğer düzeltme faktörleri. Normlar, kural olarak, kuruluşun teknik servisleri tarafından geliştirilir. Yakıt tüketim oranlarını hesaplama prosedürü, kuruluşun muhasebe politikasının bir unsurudur.

Kuruluş başkanının emriyle onaylanırlar. Tüm araç sürücüleri siparişe aşina olmalıdır. Kuruluşta onaylanmış standartların olmaması, sürücülerin kötüye kullanılmasına ve sonuç olarak haksız ek maliyetlere yol açabilir.

Aslında, bu normlar, ekonomik olarak haklı olarak, akaryakıt ve madeni yağların silinmesi için muhasebe amaçları ve gelir vergisi hesaplanırken vergi amaçları için kullanılmaktadır.

Bu standartları geliştirirken bir kuruluş, aşağıdakiler için Yakıt ve Yağlayıcı Tüketim Standartlarını kullanabilir: karayolu taşımacılığı, Rusya Ulaştırma Bakanlığı tarafından 29 Nisan 2003 tarihli (rehber belge No. R3112194-0366-03, Rusya Vergi Bakanlığı Lojistik ve Sosyal Güvenlik Dairesi başkanı ile kararlaştırıldı ve 1 Temmuz'dan beri uygulanıyor) tarafından onaylandı. , 2003). Belge, otomobil vagonları için temel yakıt tüketim oranlarının değerlerini, araçlara takılan özel ekipmanın çalışması için yakıt tüketim oranlarını ve bunların uygulanması için metodolojinin yanı sıra yağlama yağlarının tüketimine ilişkin standartları içerir.

Yakıt tüketim oranları, işletilen araçların her marka ve modifikasyonu için belirlenir ve karayolu taşımacılığının belirli çalışma koşullarına karşılık gelir. Garaj ve diğer ev ihtiyaçları için yakıt tüketimi (teknik muayeneler, ayar çalışmaları, onarımdan sonra motor ve araba parçalarının çalıştırılması vb.) normlara dahil değildir ve ayrıca belirlenir.

Karayolu taşımacılığı, iklim ve diğer faktörlerle ilgili araçların çalışma özellikleri, temel standartlara düzeltme faktörleri uygulanarak dikkate alınır. Bu katsayılar, normun orijinal değerindeki artış veya azalmanın yüzdeleri olarak belirlenir. Aynı anda birden fazla ödenek kullanılması gerekiyorsa, bu ödeneklerin toplamı veya farkı dikkate alınarak yakıt tüketim oranı belirlenir.

Kılavuz belge ayrıca, bu aracın normlarına göre hesaplanan 100 litre toplam yakıt tüketimi başına yağlayıcı tüketimi normlarını da belirler. Yağ tüketim oranları, 100 litre yakıt tüketimi başına litre, yağlayıcı tüketim oranları - sırasıyla, 100 litre yakıt tüketimi başına kilogram olarak belirlenir. Burada da makinenin çalışma koşullarına bağlı olarak düzeltme faktörleri vardır. Fren ve soğutma sıvısı tüketimi, bir motorlu araç başına yakıt ikmali sayısında belirlenir.

Rusya Ulaştırma Bakanlığı tarafından belirlenen standartları mümkün olan tek standart olarak uygulamak gerekli midir? Numara. Rusya Ulaştırma Bakanlığı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. Maddesi uyarınca vergi amaçlı herhangi bir standart geliştirme hakkına sahip değildir. Rusya Ulaştırma Bakanlığı tarafından onaylanan normlar bir emir değildir ve Rusya Federasyonu genelindeki kuruluşlar tarafından kullanılması zorunlu olan düzenleyici bir yasal işlem olarak Rusya Adalet Bakanlığı'nda tescil edilmemiştir. Tüm bu koşullar göz önüne alındığında, "Kılavuz Belge" ismine ve Rusya Vergilendirme Bakanlığı ile mutabık kalınmasına rağmen, karayolu taşımacılığında yakıt ve madeni yağ tüketimine ilişkin temel normların yalnızca olduğunu söyleyebiliriz. doğada tavsiye.

Ancak vergi makamlarının, departmanlarıyla kararlaştırılan bu standartlar tarafından yönlendirilme olasılığı oldukça yüksektir. Sonuçta, bir kuruluşun yakıt ve madeni yağ satın alma masrafları, Rusya Ulaştırma Bakanlığı tarafından belirlenen normları önemli ölçüde aşarsa, ekonomik fizibiliteleri vergi makamları arasında şüphelere neden olabilir. Ve bu mantıklı: Rusya Ulaştırma Bakanlığı'nın normları iyi düşünülmüş ve oldukça makul. Vergi amaçları için geliştirilmemiş olsalar da mahkemede kullanılabilirler ve yargıçlar için ikna edici bir argüman olarak görünürler.

Bu nedenle, kuruluşun, Rusya Ulaştırma Bakanlığı tarafından onaylananlardan yakıt ve yağlayıcıları gider olarak yazmak için uyguladığı normların sapma nedenlerini haklı çıkarmaya hazır olması gerekir.

Yakıt ve madeni yağların maliyetinin muhasebeleştirilmesi (bölüm 2): irsaliyeler

Yakıt ve yağlayıcıların satın alınması, resmi amaçlar için kullanılan bir araba için gerçek tüketimini henüz göstermez. Yakıtın üretim amacıyla harcandığının teyidi, yakıt ve madeni yağların maliyetlerinden silinmesinin temeli olan bir irsaliyedir. Bu, vergi makamları (30 Nisan 2004 tarih ve 26-12 / 31459 sayılı Moskova için UMNS mektubu) ve Rosstat (3 Şubat 2005 tarih ve IU-09-22 sayılı Federal Devlet İstatistik Servisi mektubu) tarafından onaylanmıştır. 257 irsaliyede)

İrsaliye, hız göstergesi okumalarını ve yakıt tüketimi göstergelerini içerir, taşıma maliyetlerinin üretim yapısını doğrulayan kesin rota belirtilir.

Birincil belgeler, birleşik bir biçimde hazırlandıkları takdirde muhasebe için kabul edilebilir (madde 2, 21 Kasım 1996 tarihli 129-FZ "Muhasebe Üzerine" Federal Kanununun 9. maddesi).

Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 28 Kasım 1997 tarihli ve 78 sayılı Kararnamesi, araçların çalışmasının muhasebeleştirilmesi için aşağıdaki birincil belge biçimlerini onayladı:

1. konşimento kaydı (form No. 8);
2. irsaliye yolcu arabası(form No. 3);
3. irsaliye özel araç(form No. 3 (özel));
4. bir yolcu taksisinin konşimentosu (form No. 4);
5. kamyon irsaliyesi (form No. 4-c, form No. 4-p);
6. otobüs konşimentosu (form No. 6);
7. halka açık olmayan bir otobüsün konşimentosu (form No. 6 (özel));
8. konşimento (form No. 1-T).

Çoğu kuruluş şirket arabaları veya kamyonları işlettiğinden, bu araçlar için irsaliye formları kullanırlar.

Bir kamyonun konşimentosu (form No. 4-s veya No. 4-p), malların taşınması için ödeme yapmak, olağan faaliyetler için yakıt ve yağlayıcıları yazmak, sürücü için ücret hesaplamak ve ayrıca katlanılan maliyetlerin üretim niteliğini de doğrular. Mal taşırken irsaliyeler 4-c ve 4-p No'lu formlar, konşimento ile birlikte sürücüye verilir.

Form No. 4-c (parça başı), arabanın yaptığı işin parça başı ücret üzerinden ödenmesine tabi olarak uygulanır.

Form No. 4-p (zamana dayalı), aracın çalışması için zamana dayalı bir ücret ödenmesine tabi olarak uygulanır ve sürücünün bir iş günü (vardiya) içinde iki müşteriye aynı anda mal taşımacılığı için tasarlanmıştır. .

4-c ve 4-p numaralı formların irsaliyelerinin yırtma kuponları müşteri tarafından doldurulur ve araç kuruluş sahibinin müşteriye fatura ibraz etmesi için temel teşkil eder. İlgili yırtma kuponu hesaba eklenir.

Araç sahibi kuruluşta kalan irsaliyede, aracın müşteride çalıştığı süre ile ilgili aynı kayıtlar tekrarlanır. Mallar, süreli çalışan bir araçla taşınıyorsa, irsaliye numaraları irsaliyeye işlenir ve bu irsaliyelerin bir nüshası eklenir. Konşimentolar, eş zamanlı doğrulama için sevkıyat belgeleri ile birlikte muhasebe departmanında saklanır.

Resmi bir arabanın irsaliyesi (form No. 3), kuruluşun yönetimi ile ilgili harcamalar için yakıt ve yağlayıcıların yazılması için ana birincil belge görevi görür.

İrsaliye hareket günlüğü (form No. 8), kuruluş tarafından sürücüye verilen ve irsaliye işlendikten sonra muhasebe departmanına teslim edilen irsaliyeleri kaydetmek için kullanılır.

Tüm irsaliyeler tek nüsha olarak düzenlenir ve beş yıl süreyle saklanır.

İrsaliye, sevk memuru veya onu uçuşta serbest bırakmaya yetkili başka bir çalışan tarafından sürücüye verilir. Ancak küçük kuruluşlarda, bu, sürücünün kendisi veya kuruluş başkanının emriyle atanan başka bir çalışan olabilir.

Konşimento, aracın sahibi olan kuruluşun seri numarasını, düzenlenme tarihini, kaşesini ve mührünü içermelidir.

İrsaliye sadece bir gün veya vardiya için geçerlidir. Daha uzun bir süre için, yalnızca bir iş gezisi durumunda, sürücü görevi bir günden fazla (vardiya) gerçekleştirdiğinde verilir.

Taşıma veya resmi görevlendirme güzergahı, aracın tüm noktaları için irsaliyenin kendisine kaydedilir.

İrsaliyenin doğru bir şekilde yerine getirilmesi sorumluluğu, kuruluş başkanlarına ve araçların işletilmesinden ve belgenin doldurulmasına katılanlardan sorumlu kişilere aittir. Bu, Federal Devlet İstatistik Servisi'nin (Rosstat) 3 Şubat 2005 tarih ve ИУ-09-22 / 257 “Seyahat sayfalarında” daha önce bahsedilen mektubunda bir kez daha vurgulanmaktadır. Ayrıca tüm detayların birleştirilmiş formlarda doldurulması gerektiğini söylüyor. Belgeleri dolduran ve imzalayan çalışanlar, içlerinde yer alan bilgilerin doğruluğundan sorumludur.

İrsaliyenin ihlallerle doldurulması, denetim makamlarına akaryakıt maliyetlerini giderlerden hariç tutması için bir neden verir.

Akaryakıt ve madeni yağları dikkate alan bir muhasebeci, özellikle irsaliyenin sağ ön kısmıyla ilgilenmelidir. Bir araba irsaliyesi örneğini kullanarak düşünün (form No. 3).

Çalışma gününün başlangıcındaki hız göstergesi okumaları (çıkışa izin veren imzanın yanındaki sütun), aracın çalıştığı bir önceki günün sonundaki hız göstergesi okumalarıyla (sütun - garaja dönerken) eşleşmelidir. Ve mevcut çalışma günü için hız göstergesi okumaları arasındaki fark, arkada belirtilen, günde kat edilen toplam kilometre sayısına karşılık gelmelidir.

"Yakıtın hareketi" bölümü, gerçek maliyetlere ve cihaz göstergelerine dayalı olarak tüm ayrıntılar için eksiksiz olarak doldurulur.

Depoda kalan yakıt, vardiya başlangıcında ve sonunda sayfaya kaydedilir. Tüketim hesaplaması, bu makine için kuruluş tarafından onaylanan standartlara göre belirtilmiştir. Bu normla karşılaştırıldığında, normla ilgili gerçek tüketim, tasarruf veya fazla harcama belirtilir.

Vardiya başına standart yakıt tüketimini belirlemek için, aracın çalışma günü başına kilometresini kilometre cinsinden 100 kilometrede litre cinsinden benzin tüketimi oranıyla çarpmanız ve sonucu 100'e bölmeniz gerekir.

Vardiya başına gerçek yakıt tüketimini belirlemek için, vardiya başında araba deposuna doldurulan yakıt miktarını vardiya başındaki dengesine ekleyin ve vardiya sonunda araba deposunda kalan benzini çıkarın. bu miktardan kaydırınız.

Sayfanın arka tarafı, varış yerini, aracın kalkış ve dönüş saatini ve ayrıca kat edilen kilometre sayısını gösterir. Bu göstergeler en önemlisidir, kullanılan yakıt maliyetini giderlere dahil etmek için temel oluşturur ve makinenin kullanımının hangi işlemlerle ilişkili olduğunu (tedarikçilerden değerli eşyaların alınması, alıcılara teslim edilmesi vb.) teyit eder.

İrsaliyenin arka yüzünün alt kısmı sürücülerin maaş bordrosu için önemlidir.

Bölümün sonunda, irsaliyelerin sadece sürücüler için doldurulup doldurulmayacağına dair birkaç söz.

Bazen böyle bir sonuç, 28 Kasım 1997 tarihli ve 78 sayılı Rusya Goskomstat Kararnamesi metninden (bundan sonra 78 sayılı Kararname olarak anılacaktır) çıkarılır ve sayfa kendilerini oluşturur. Ve şu sonuca varıyorlar - sürücünün pozisyonu personel tablosunda doğrudan sağlanmazsa, kuruluşun ilgili belgeyi hazırlama zorunluluğu yoktur. Yazarın görüşüne göre bu doğru değil, sürücü sadece bir konum değil, bir işlevdir. Kurumun servis arabasının işletilmesi önemlidir ve onu kimin yönettiği organizasyonun işidir. Örneğin, bir şirket arabası bir müdür, bir yönetici tarafından kullanılabilir ve bunun maliyetleri de yalnızca bir irsaliye bazında dikkate alınacaktır. Ayrıca bu belge yolda yoksa, gerçekten sürücülük görevini yerine getiren bir çalışanın trafik polisleri ile sorunu olabilir.

Resmi olarak, irsaliyeler kuruluşlar tarafından düzenlenir. Bu, 78 No'lu Kararname'de belirtilmiştir. Resmi nedenlerle, girişimciler bir konşimento doldurmamalıdır, çünkü Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. Maddesine göre onlar bireylerdir. Ancak ulaşımı üretim amacıyla kullanırlar. Ve Rusya Vergiler ve Vergiler Bakanlığı 27 Ekim 2004 tarihli ve 04-3-01 sayılı bir mektupta / [e-posta korumalı] irsaliyelerin kendileri tarafından kullanılması gerektiğine dikkat çekti.

Yakıt ve madeni yağların maliyetinin muhasebeleştirilmesi (bölüm 3): muhasebe

Yakıt ve madeni yağ satın alma giderleri, nakliye sürecinin bakımı ile ilgilidir ve "Malzeme maliyetleri" unsuru kapsamındaki olağan faaliyetler için yapılan harcamalarla ilgilidir (PBU 10/99 "Kuruluşun Giderleri" Madde 7, 8 ). Masraflar, kuruluşun tüm fiili giderlerinin toplamını içerir (madde 6 PBU 10/99)

Kuruluşun muhasebe departmanı, yakıtların ve yağlayıcıların ve özel sıvıların nicel bir muhasebesini tutar. Benzin istasyonlarında araçlara nakit veya nakit olmayan kuponlar veya özel kartlar kullanılarak yakıt ikmali yapılır.

Yakıtların ve madeni yağların ilk maliyetinin oluşumunun özelliklerine ve KDV muhasebesine değinmeden, diyelim ki bir muhasebeci, birincil belgelere (ön raporlar, faturalar vb.) dayanarak markaya, miktara göre yakıt ve yağ alır. ve maliyet. Yakıt ve yağlar, 10 "Malzeme" alt hesabı 3 "Yakıt" hesabında muhasebeleştirilir. Bu, Hesap Planı tarafından sağlanır (31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır).

• "Depolarda bulunan akaryakıt ve madeni yağlar (benzin, motorin, gaz, petrol vb.)";
• "Benzin (dizel yakıt, yağ) için ücretli kuponlar";
• "Araba tanklarında benzin, dizel yakıt ve sürücüler için kuponlar" vb.

Akaryakıt ve madeni yağların birçok çeşidi olduğu için ikinci, üçüncü ve dördüncü siparişlerin alt hesapları bunlar için açılır, örneğin:

• hesap 10 "Yakıt" alt hesabı, "Depolarda yakıt" alt hesabı, "Benzin" alt hesabı, "Benzin AI-98" alt hesabı;
• hesap 10 "Yakıt" alt hesabı, "Depolardaki yakıtlar ve yağlayıcılar" alt hesabı, "Benzin" alt hesabı, "Benzin AI-95" alt hesabı.

Ek olarak, finansal olarak sorumlu kişiler - araç sürücüleri için verilen yakıtların ve yağlayıcıların analitik muhasebesi yapılır.

Muhasebeci, malzeme muhasebe kartındaki yakıt ve yağlayıcıların alındığını M-17 No.lu formda kaydeder. Bir kuruluş, başın emriyle onaylanan veya kuruluşun muhasebe politikasının bir eki olan yakıt ve yağlayıcıların alınmasını ve yazılmasını kaydetmek için kendi kart formunu geliştirebilir.

Kuruluşlar, araçların bakım maliyetlerini ürünlerin (işler, hizmetler) maliyetine yazar. Muhasebede, nakliye süreciyle ilgili maliyetler, 20 "Ana üretim" veya 44 "Satış maliyetleri" (sadece ticari kuruluşlar için) bilanço hesabına yansıtılır. Resmi araçların bakım giderleri, 26 "Genel işletme giderleri" bilanço hesabına yansıtılır. Araç filosu olan işletmeler, bakım ve operasyonlarıyla ilgili maliyetleri 23 "Yardımcı üretim" bilanço hesabına yansıtır.

Belirli bir maliyet muhasebesinin kullanılması, araçların kullanım yönüne bağlıdır. örneğin, eğer yük vagonuüçüncü taraf bir kuruluşun siparişleri üzerine taşınan mallar, daha sonra yakıt ve yağlayıcıların maliyetleri hesap 20'ye yansıtılır ve araç kuruluşun yönetimi ile ilgili iş gezileri için kullanılmışsa, maliyetler hesap 26'ya yansıtılır.

Muhasebede, yakıt ve madeni yağların silinmesi muhasebe girişine yansıtılır.

Borç 20 (23, 26, 44) Kredi 10-3 "Yakıt" (analitik muhasebe: "araç tanklarındaki yakıt ve yağlar" ve diğer ilgili alt hesaplar)

Aslında birincil belgeler temelinde harcanan miktarda.

Yakıt ve yağlayıcılar üretime alındığında ve başka bir şekilde elden çıkarıldığında, bunların muhasebede değerlendirilmesi aşağıdaki yollardan biriyle yapılır (madde 16 PBU 5/01 "Envanterlerin muhasebeleştirilmesi"):

• Bir envanter biriminin maliyetinde,
• ilk satın alımlar pahasına (FIFO),
• en son satın almalar (LIFO) pahasına,
• ortalama bir maliyetle.

Son yöntem en yaygın olanıdır. Kuruluş tarafından seçilen yöntem, muhasebe politikalarındaki sıraya göre kaydedilmelidir.

Muhasebecilerin dikkatini, kural olarak, otomobil tanklarında her zaman bir sonraki ay (çeyrek) için bir devir bakiyesi olan bir miktar benzin (veya başka yakıt) bulunduğuna çekiyoruz. Bu bakiye, ayrı bir "Araba tanklarındaki benzin" alt hesabında (finansal olarak sorumlu kişiler (sürücüler) için analitik muhasebede) dikkate alınmaya devam etmelidir.

Her ay muhasebeci, araçların tanklarındaki petrol ürünlerinin ihracı, tüketimi ve dengesinin sonuçlarını uzlaştırır.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde tüketim için kabul edilen yakıt maliyetlerinin maliyeti farklıysa (örneğin, sürücü kuruluşta arabası için kabul edilen standartları aşması nedeniyle), PBU 18/02 uygulayan vergi mükelleflerinin kalıcı vergi yükümlülüklerini yansıtması gerekecektir. . Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 19 Kasım 2002 tarih ve 114n sayılı emriyle onaylanan bu hükmün 7. paragrafının gereğidir.

Belirli bir sürücü için benzin muhasebesi örneğini kullanarak yakıt ve yağlayıcıların muhasebeleştirilmesine bir örnek verelim.

Örnek

Araba sürücüsü şirket arabası AA Sidorov, Zima LLC'nin kasasından yakıt ve madeni yağ alımı için fon alır ve ekli birincil belgelerle satın alma maliyetlerini yansıtan avans raporları sunar. Benzin, sürücü tarafından muhasebe departmanına verilen irsaliyeler bazında normlara göre silinir.

Yakıtların ve yağlayıcıların kantitatif toplam muhasebesi, formu kuruluş tarafından bağımsız olarak geliştirilen ve başın emriyle onaylanan yüz kartları kullanılarak gerçekleştirilir. Kart her sürücü için açılır.

Nisan başında sürücü ile yazılmamış benzin dengesi, 10 ruble'de 18 litre olarak gerçekleşti.

Malzemeler yazılırken kuruluş, işlem tarihinde hesaplanan hareketli ortalama maliyet yöntemini uygular.

tarih	Gelen			Tüketim			kalan
	numara	fiyat	fiyat	numara	fiyat	fiyat	numara	fiyat	fiyat
01.04 tarihinde bakiye							18	10	180
01.nisan				7	10	70	11	10	110
02.nisan				10	10	100	1	10	10
03.nisan	20	11	220	11	10,95	120,48	10	10,95	109,52

Kuruluşun muhasebe kayıtlarına aşağıdaki girişler yapılmıştır:

70 ovmak. - 1 Nisan için 3 numaralı binek araç konşimentosuna göre 7 litre benzin normlarına göre yazılmıştır;

Borç 26 Kredi 10-3 alt hesabı "Sidorov A.A aracının deposundaki Benzin A-95."

100 ovmak. - 2 Nisan için 3 numaralı binek araç konşimentosuna göre 10 litre benzin normlarına göre yazılmıştır;

Borç 10-3 alt hesabı "Sidorov A.A'nın tankındaki Benzin A-95." Kredi 71 alt hesabı "Sidorov"

220 ovmak. - Sürücünün avans raporuna ekli bir yazarkasa çeki temelinde 11 litre benzin kredilendirildi;

Borç 26 Kredi 10-3 alt hesabı "Sidorov A.A aracının deposundaki Benzin A-95."

120,48 ruble - 3 Nisan için 3 numaralı binek araç konşimentosuna göre 11 litre benzin normlarına göre yazılmıştır.

kiralık ulaşım

Almak araç bir tüzel veya gerçek kişi ile araç kiralama sözleşmesi akdedilmesi ile geçici zilyetlik ve kullanım mümkündür.

Bir kira sözleşmesi kapsamında, kiraya veren (ev sahibi), kiracıya (kiracı) geçici mülkiyet ve kullanım için bir ücret karşılığında mülk sağlamayı taahhüt eder. Araç kiralama sözleşmesinde aksi belirtilmedikçe, işletme sırasında tüketilen yakıt ve diğer malzemeler için ödeme maliyetleri de dahil olmak üzere aracın ticari işletmesi ile bağlantılı olarak ortaya çıkan masrafları kiracı üstlenir (Rusya Federasyonu Medeni Kanununun 646. Maddesi) . Taraflar, sabit bir pay (doğrudan kira) şeklinde karma kira ödemesi ve dış etkenlere bağlı olarak değişebilen kiralanan mülkün mevcut bakımı için tazminat ödemesi sağlayabilir.

Yakıt ve yağlama maddelerinin masraflarının nakliye işvereni tarafından karşılanması durumunda, yakıt ve yağlama maddelerinin muhasebeleştirilmesi, kişinin kendi aracının çalıştırılmasındaki durumla aynıdır. Böyle bir araba, sabit kıymetlerin bir parçası olarak değil, sözleşmede kabul edilen değerlendirmede 001 "Kiralık sabit kıymetler" bilanço dışı hesabında dikkate alınır. Kullanımı için kira tahsil edilir ve amortisman alınmaz. Kira, aracın kimden kiralandığına bakılmaksızın, üretim ve (veya) satışla ilgili diğer giderlerin bileşimine dahildir - bir tüzel kişiden veya bir kişiden (Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin 10. fıkrası, 1. fıkrası). Rusya Federasyonu).

Aynı zamanda, ev sahibinin statüsü, diğer vergiler için vergi sonuçlarını etkiler. Yani bir şahıstan araba kiralanırsa, vergiye tabi geliri vardır. UST'ye gelince, mürettebatlı ve mürettebatsız bir aracın kiralanması arasında ayrım yapmak gerekir (madde 1, madde 236 ve 3, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 238. maddesi).

Organizasyon aracı elden çıkardığı için, çalışma süresi için kiralanan bir araba için bir irsaliye düzenlenir. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 253. maddesinin 1. fıkrasının 2. bendi, sabit kıymetlerin ve üretim faaliyetlerinde kullanılan diğer mülklerin bakımı ve işletilmesi için harcanan tüm fonların vergilendirilebilir geliri azaltan giderlere dahil edilmesini sağlar. Bu, kiralık bir arabada kullanılan yakıtlar ve yağlar için de geçerlidir.

Ücretsiz araba kullanımı

Kuruluş, bir arabanın ücretsiz kullanımı için bir anlaşma yapabilir.

Bir ücretsiz kullanım (kredi) sözleşmesi uyarınca, borçlu, aksi belirtilmedikçe, mevcut ve büyük onarımların uygulanması ve bakımı için tüm masrafların karşılanması da dahil olmak üzere, ücretsiz kullanım için alınan şeyi iyi durumda tutmakla yükümlüdür. anlaşma.

Ücretsiz kullanım sözleşmesi kapsamında alınan bir otomobilin bakım ve işletimi için kuruluşun masrafları, sözleşmenin bu maliyetlerin borçlu tarafından karşılanmasını sağlaması durumunda, genel olarak belirlenmiş prosedüre göre vergiye tabi karı azaltır.

Ücretsiz kullanım sözleşmeleri (krediler) için, bir kira sözleşmesi için sağlanan ayrı kurallar uygulanır. Yakıt ve yağlayıcıların maliyeti, kuruluş tarafından yönetildiği için kiralık bir araba ile aynı şekilde muhasebeleştirilir.

Bir kredi sözleşmesi kapsamında geçici kullanım için mülkün devri - vergi amaçlı olarak ücretsiz bir hizmetten başka bir şey değildir. Böyle bir hizmetin maliyeti, borçlu tarafından faaliyet dışı gelire dahil edilir (madde 8, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 250. maddesi). Bu maliyet, benzer bir araba kiralamanın piyasa değerine ilişkin verilere dayanarak bağımsız olarak belirlenmelidir.

İşçi tazminatı

Çalışanlara kişisel araçların aşınması ve yıpranması için tazminat ödenir ve kişisel araçların işverenin rızasıyla resmi amaçlarla kullanılması durumunda giderleri karşılanır (Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 188. Maddesi). Masrafların geri ödenmesi miktarı, tarafların mutabakatı ile belirlenir. iş sözleşmesi yazılı olarak ifade edilmiştir.

Genellikle, siparişle, bir çalışana Rusya Federasyonu Hükümeti tarafından belirlenen oranda tazminat ve ayrıca benzin maliyeti ödenir.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Temmuz 1992 tarih ve 57 sayılı yazısında böyle bir hüküm doğrudan öngörülmediğinden, vergi makamlarının bu konudaki tutumu da meşru görünmektedir. Çalışana ödenecek tazminat miktarı, iş gezileri için kullanılan kişisel bir arabanın işletilmesi için yapılan masrafların geri ödenmesini dikkate alır: aşınma ve yıpranma miktarı, yakıt ve yağlayıcıların maliyeti, bakım ve mevcut onarımlar (Bakanlığın yazısı) 02.06.2004 tarih ve 04-2-06 / 419 sayılı Rusya Vergileri.

Kişisel araçların resmi amaçlarla kullanılması için tazminat, üretim (hizmet) faaliyetinin doğası gereği çalışmalarının resmi görevlerine uygun olarak sürekli resmi seyahat ile ilişkili olduğu durumlarda çalışanlara ödenir.

Bu tazminatı belirleyen orijinal belge, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Temmuz 1992 tarihli 57 No'lu Mektubu "Çalışanlara kişisel araçlarını iş gezileri için kullanmaları için tazminat ödeme koşulları hakkında." Belge, ödeme oranlarının gelecekte değişmesine rağmen geçerlidir. Burada muhasebecinin özellikle dikkatlice okumasını öneririz.

Paragraf 3, belirli bir tazminat miktarının iş seyahatleri için kişisel bir araba kullanımının yoğunluğuna bağlı olarak belirlendiğini belirtmektedir. Çalışanın tazminat tutarı, iş gezileri için kullanılan kişisel bir arabanın işletilmesi için yapılan masrafların geri ödenmesini (aşınma ve yıpranma miktarı, yakıt maliyeti, bakım ve mevcut onarımlar) dikkate alır.

Tazminat aşağıdaki formüle göre hesaplanır:

K \u003d A + yakıt ve yağlayıcılar + TO + TR, nerede

K - tazminat miktarı,

A - araba amortismanı;

yakıt ve yağlayıcılar - yakıt ve yağlayıcıların maliyeti;

K - bakım;

TR - mevcut onarım.

Tazminat, kuruluş başkanının sırasına göre hesaplanır.

Tazminat, bir aydaki takvim günü sayısına bakılmaksızın aylık olarak sabit bir miktarda tahsil edilir. Çalışanın tatilde olduğu süre, iş gezisi, geçici sakatlık nedeniyle işten ayrılma ve diğer nedenlerle, özel araba işletilmez, tazminat ödenmez.

Bu durumdaki en zor şey, makinenin çalışan tarafından kullanımının gerçeğinin ve yoğunluğunun doğrulanmasıdır. Bu nedenle, başın sırasına ek olarak, tazminatın hesaplanmasının temeli, formu kuruluşun muhasebe politikasına göre onaylanan bir seyahat listesi veya benzeri bir belge olabilir. Bu durumda irsaliyeler derlenmez.

Bir çalışana resmi amaçlarla kişisel bir araba kullanımı için ödenen tazminatlar, PBU 10/99'un 7. paragrafı temelinde olağan faaliyetler için kuruluş için yapılan harcamalardır.

Kanuna uygun olarak, onaylanmış normların sınırları dahilinde bir çalışana ödenen tazminat, kişisel gelir vergisine (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 217. Maddesi) ve birleşik sosyal vergiye (Vergi Kanunu'nun 238. Maddesi) tabi değildir. Rusya Federasyonu). Bu durumda, yasal belge Rusya Federasyonu İş Kanunu'dur. Rusya Federasyonu Hükümeti'nin, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesinin (gelir vergisi) sadece 11. paragrafı ile ilgili olarak tazminat standartları geliştirmesi nedeniyle, vergi matrahını belirlemek için uygulamaya tabi değildirler. kişisel gelir vergisi için.

Vergi makamları, kuruluşta uygulanan normların, Rusya Federasyonu'nun mevcut mevzuatına göre oluşturulmuş normlar olmadığı için kişisel gelir vergisine uygulanamayacağı gerçeğine dayanmaktadır (Rusya Vergi Bakanlığı'nın 02.06 tarihli mektubu). .2004 Sayı 04-2-06 / [e-posta korumalı]"Çalışanlar tarafından kişisel ulaşım kullanımı için yapılan masrafların geri ödenmesi hakkında").

Bununla birlikte, 26 Ocak 2004 tarihli ve Ф09-5007/03-AK sayılı Kararnamesi'nde, Urallar Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi, Verginin 25. Bölümü tarafından belirlenen tazminat ödemeleri normlarının uygulanmasının yasa dışı olduğu sonucuna varmıştır. Kişisel gelir vergisini hesaplamak için Rusya Federasyonu Kanunu. Kişisel ulaşım için tazminat, kuruluş ile çalışan arasında yazılı bir anlaşma ile belirlenen miktarda gelir vergisinden muaftır. Bu, Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi'nin 26 Ocak 2005 tarih ve 16141/04 sayılı kararı ile dolaylı olarak doğrulanmıştır.

Dolayısıyla kanaatimizce, söz konusu durumda kişisel gelir vergisinin vergilendirilebilir bir matrahı bulunmamaktadır.

Kişisel araçların gelir vergisinin hesaplanması amacıyla resmi amaçlarla kullanılması için tazminat, normalleştirilmiş bir miktardır. Mevcut normlar, 8 Şubat 2002 tarih ve 92 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile belirlenir.

Kişisel otomobillerin ve motosikletlerin iş gezileri için vergilendirme amacıyla kullanılmasına ilişkin tazminat giderleri, diğer giderlere dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. Maddesi, 11. Fıkrasının 11. Fıkrası). Vergi muhasebesinde bu giderler, tahakkuk eden tazminatın fiilen ödendiği tarihte muhasebeleştirilir.

Marjinal normları aşan bir çalışana tahakkuk eden tazminat miktarı, kurumlar vergisinin hesaplanmasında vergi matrahını azaltamaz. Bu giderler vergi açısından fazla olarak kabul edilir.

Elbette, Sanat'ın daha yeni konumuna dayanarak bu bakış açısına meydan okunabilir. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 188. Ancak sonuçta, Maliye Bakanlığı'nın mektubunda, tazminat hesaplanırken, bir çalışan tarafından üretim amaçlı kişisel bir araba kullanımının tüm özelliklerinin dikkate alınması gerektiği söylendi. Ve vergilendirme için bir norm vardır ve bu kesindir. Bu nedenle, tazminat ödenmesine paralel olarak akaryakıt ve madeni yağ satın alma giderleri, gelir vergisi amaçları için dikkate alınmaz, çünkü Bu araba resmi değil (madde 11, fıkra 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 264. maddesi).

Hem raporlama hem de sonraki raporlama dönemlerinde gelir vergisi için vergi matrahının hesaplanmasından hariç tutulan, belirlenmiş normları aşan bir çalışana tazminat giderleri ile kullanılmış yakıt ve madeni yağların maliyeti, sabit bir fark olarak kabul edilir. (PBU 18/02'nin 4. paragrafı).

Buna göre hesaplanan kalıcı vergi borcu tutarı için kuruluş, gelir vergisi için koşullu gider (koşullu gelir) tutarını ayarlar (madde 20, 21 PBU 18/02).

"1C: Muhasebe 8.3" de yakıt ve yağlayıcıların muhasebeleştirilmesi

Konfigürasyondaki yakıtların ve yağlayıcıların muhasebesi 10.3 "Yakıt" hesabında tutulur. Yakıtlar ve yağlayıcılarla ilgili unsurlar için "Malzemeler" dizininde "(10.3) Yakıt" tipi belirtilmelidir (bkz. Şekil 1).

Yakıt ve yağlayıcıların satın alınması "Malzemelerin alınması" veya "Avans raporu" belgelerine yansıtılır, ikinci belgede ilgili hesap 10.3 olarak belirtilmelidir.

Yakıt ve yağlayıcı tüketimini yansıtmak için, hareket türünü seçerek "Malzemelerin hareketi" belgesini kullanmak uygundur: "Üretime transfer" (bkz. Şekil 2).

Belge, aracın kullanım yönüne (20, 23, 25, 44) ve maliyet kalemine karşılık gelen maliyet hesabını belirtmelidir.

Akaryakıt ve madeni yağların maliyetlerini yansıtmak için maliyet kalemleri dizininde iki kalemin belirlenmesi tavsiye edilir, bunlardan biri vergi muhasebesi amaçları için “Gider türleri”ni “Vergilendirme amaçlarıyla kabul edilen diğer giderler” ve ikincisi için (fazla giderler) - “Vergilendirme amacıyla kabul edilmez” (Şekil 3).

Yapılan harcamalar standardı aşmadıysa, tüm giderler vergilendirmede dikkate alınan gider kalemine atfedilmelidir.

Standart aşılırsa, o zaman iki belge “Malzeme hareketi” girilmelidir: birincisi vergilendirme için dikkate alınan kalemi gösteren standardın miktarı için, ikincisi standardı aşan miktarı gösteren, vergilendirmede dikkate alınmayan kalem.

Kuruluş PBU 18\02'yi uygularsa, "Ayın kapanışı" belgesini kaydederken kalıcı bir fark dikkate alınacak ve kalıcı bir vergi borcunu yansıtmak için bir kayıt oluşturulacaktır.

Kişisel araçların resmi amaçlarla kullanılması için çalışanlara yapılan tazminat ödemeleri, Muhasebe Tablosu belgesine yansıtılabilir (bkz. Şekil 4).

“Muhasebe” sekmesinde, maliyet tahsis hesabı ve maliyet kalemi, akaryakıt ve madeni yağlar için yapılan harcamaların yansıması ile analoji ile gösterilir, ardından “NU Doldur” düğmesine tıklayarak vergi muhasebesi girişlerini otomatik olarak oluşturabilirsiniz.

GİRİŞ

1 Yakıt ve yağlayıcı kavramı

2. Yakıt ve yağlayıcılarla yapılan işlemlerin belgelenmesi

3. Akaryakıt ve madeni yağlarla faaliyet gösteren kişilerin devlet kaydı

ÇÖZÜM

REFERANSLAR

GİRİŞ

Birkaç yıl önce, yakıt ve madeni yağ ticareti (POL) oldukça dar bir işletme ve kuruluş çemberi alanında yaygındı. Bununla birlikte, şu anda, neredeyse %100 likiditesi ve yüksek karlılığı nedeniyle, bu tür girişimcilik faaliyetleri en popüler olanlardan biri haline geldi. Akaryakıt ve madeni yağ ticaretine hiç girmemiş birçok işletme ve kuruluş bu sürece dahil olmuştur. Bu nedenle, birçok kuruluşun, yakıt ve madeni yağların üretimi ve satışı için yasal düzenlemenin özellikleri ve faaliyetlerin vergilendirilmesi ile ilgili soruları vardır.

1 Yakıt ve yağlayıcı kavramı

Aşağıdakiler dahil olmak üzere petrol ürünleri tedariği alanında yürürlükte olan düzenlemelerden aşağıdaki gibidir:

Rusya Akaryakıt ve Enerji Bakanlığı'nın 25 Eylül 1995 tarihli Emri N 194 "Kılavuz Belgenin Yürürlüğe Girmesine Dair" Petrol Ürünlerinin Petrol Depolarına, Benzin İstasyonlarına ve Ana Petrol Ürünleri Şubeleri için Akaryakıt ve Yağ Depolarına Teslimine İlişkin Kurallar Kanallar ";

SSCB Goskomnefteprodukt tarafından 15 Ağustos 1985 tarihinde onaylanan SSCB Goskomnefteprodukt sisteminin petrol depolarında, dolum noktalarında ve benzin istasyonlarında petrol ve petrol ürünlerinin alınması, depolanması, serbest bırakılması ve muhasebeleştirilmesi prosedürüne ilişkin talimatlar N 06 / 21-8- 446, yakıtlara ve yağlayıcılara, kural olarak, çeşitli petrol arıtma ürünlerini içerir.

Bu nedenle, yakıtlar ve yağlayıcılar arasında çeşitli markaların benzini (oktan sayısına bağlı olarak), motor yağı, antifriz, dizel yakıt bulunur.

Ancak, şu anda karayolu taşımacılığında kullanılan tüm yakıt türlerinin yakıt ve yağlayıcı olarak sınıflandırılamayacağına dikkat edilmelidir. Örneğin, Art. 31 Mart 1999 tarihli Federal Kanunun 2 N 69-FZ "Rusya Federasyonu'nda gaz arzı hakkında", yakıt ve yağlayıcılar için geçerli değildir.

Doğal gazın yakıt olarak satışına ve (veya) satın alınmasına ilişkin işlemlerin muhasebe kayıtları, petrol ürünlerinin muhasebe kayıtlarından biraz farklıdır. İstisna, aşağıda daha ayrıntılı olarak tartışılacak olan, özel tüketim vergilerinin tahakkuk ve ödenmesi de dahil olmak üzere, petrol ürünlerinin vergilendirilmesiyle ilgili belirli konulardır.

Petrol ve petrol ürünlerinin kapsamı şu anda son derece geniştir. Petrol ve akaryakıt ürünleri, araçların bakım ve onarım hizmetleri veren işletmelerde yakıt (ekonominin tüm sektörlerinde) veya madeni yağ olarak kullanılmaktadır.

Motorlu taşıtlar için yakıt olarak yakıtların ve madeni yağların muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi üzerinde ayrı ayrı durursak, kural olarak, yakıtların ve madeni yağların araç sahipleri tarafından nakit olarak satın alındığına dikkat edilmelidir.

Aynı zamanda, bazı durumlarda, büyük motorlu taşıt işletmeleri, petrol ürünleri satan kuruluşlarla toptan yakıt satışı için uzun vadeli sözleşmeler yapabilir. Bu tür sözleşmeler, fiilen, akaryakıt satıcısının akaryakıt istasyonlarında (benzin istasyonlarında) bu motorlu taşıt işletmesinin araçlarına özel kuponlar üzerinde, önceden ödenmiş belirli bir yakıt miktarına eşdeğer kart veya diğer belgelerin ibrazı üzerine yakıt ikmali yapılarak yürütülür. . Akaryakıt alıcıları ve satıcıları arasındaki ödemeler kural olarak banka havalesi yoluyla yapılır.

Mevcut düzenleyici yasal düzenlemeler, tüzel kişiler arasında nakit olarak nakit ödeme yapılmasına izin verir. Ancak, 14 Kasım 2001 tarihli Rusya Federasyonu Merkez Bankası Direktifinin 1. paragrafı N 1050-U ve Rusya Vergi Bakanlığı ile Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın 1 Temmuz 2002 tarihli ortak mektubuna göre N 24-2-02 / 252, 2 Temmuz 2002 N 85- T limitleri bir sözleşme kapsamında 60 bin ile sınırlıdır.

Aynı zamanda nüfuslu kasalarda olduğu gibi yazar kasa kullanımı zorunludur. Bu gereklilik, Sanatın 1. paragrafı ile belirlenir. 22 Mayıs 2003 tarihli Federal Yasanın 2'si N 54-FZ "Nakit ödemelerin ve (veya) ödeme kartlarını kullanan ödemelerin uygulanmasında yazar kasaların kullanımı hakkında".

Herhangi bir işletmenin topraklarında bulunan ve yan tarafa yakıt ve yağlayıcı satışını sağlamayan benzin istasyonları aracılığıyla yakıt satışı için bazı özellikler karakteristiktir. Her şeyden önce, yazar kasaların kullanımı (kullanılmaması) ile bağlanacaklar.

Bu gibi durumlarda, yakıt genellikle banka havalesi yoluyla veya benzer bir şekilde ödenir; bu, satış kuruluşunun alıcının çeşitli departmanlarına (veya diğer üretim birimlerine) yakıt tedarikinin analitik kayıtlarını tutmasına olanak tanır.

2. Yakıt ve yağlayıcılarla yapılan işlemlerin belgelenmesi

Rusya Federasyonu Hükümetinin 16 Haziran 2004 tarihli ve 284 sayılı Kararnamesi ile onaylanan Rusya Federasyonu Sanayi ve Enerji Bakanlığı Yönetmeliğinden aşağıdaki gibi, bu Bakanlık yakıt ve enerji ile ilgili tüm konuların yasal düzenlemesini yürütür. karmaşık.

Yakıtlar ve yağlayıcılar genellikle boru hatları aracılığıyla sağlanır, bu nedenle muhasebelerinin ana özellikleri öncelikle nakliyeleri ve tanklarda ve (veya) doğrudan boru hattı sisteminde (artıklar) olmaları ile ilgilidir.

Petrol ürünlerinin tank çiftliklerine, benzin istasyonlarına ve akaryakıt ve madeni yağ depolarına kabulü ve teslimi için organizasyon ve prosedür gereklilikleri, 25 Eylül 1995 tarihli Rusya Yakıt ve Enerji Bakanlığı'nın Emri ile onaylanan Kurallarla belirlenir N 194 (bundan böyle Kurallar olarak anılacaktır) ve ayrıca Kılavuz Belge RD 153-39.2-080-01 " Kurallar teknik operasyon Benzin istasyonları", 1 Ağustos 2001 N 229 tarihli Rusya Enerji Bakanlığı Emri ile onaylandı (17 Haziran 2003'te değiştirildiği gibi).

Aynı zamanda, petrol ve petrol ürünlerinin muhasebeleştirilmesi hususları, petrol ve petrol ürünlerinin petrol depolarında, yükleme noktalarında ve benzin istasyonlarında alınması, depolanması, serbest bırakılması ve muhasebeleştirilmesi prosedürüne ilişkin Talimat hükümleri ile düzenlenir. SSCB Goskomnefteprodukt tarafından 15 Ağustos 1985 N 06 / 21-8-446 (bundan sonra Talimat olarak anılacaktır) tarafından onaylanan SSCB Goskomnefteprodukt sistemi, yukarıdaki belgelerle çelişmediği ölçüde. Mevcut modda gerçekleştirilen petrol ürünlerinin kantitatif muhasebesi konularının ayrıntılı olarak açıklandığı Talimatta yer almaktadır.

Benzin istasyonlarında petrol ürünlerinin kantitatif muhasebesi, Talimatların 1.1 maddesi uyarınca, ortam sıcaklığındaki değişikliklerle aynı anda belirli bir petrol ürününün yoğunluğuna bağlı olarak kantitatif olarak değişen litre cinsinden gerçekleştirilir.

Benzin istasyonlarında petrol ürünlerinin muhasebesini düzenlerken aşağıdakiler belirlenir:

Belge akışı ve envanter sıklığı da dahil olmak üzere, unsurları aşağıda verilen petrol ürünlerinin muhasebesini düzenleme prosedürü (sistemi);

Benzin istasyonu personeli arasından mali açıdan sorumlu kişiler;

Kuruluş üzerinde kontrol uygulayan kişiler, işletmede muhasebe prosedürü ve doğruluğu ve bir nakliye (tedarik) organizasyonu ile muhasebeyi kontrol ederken kuruluşun temsilcisi olarak hareket eden kişiler (benzin istasyonlarında ve akaryakıt depolarında kantitatif muhasebeyi kontrol etme prosedürü tartışılacaktır). aşağıda daha fazla ayrıntı);

Envanter komisyonunun bileşimi;

Petrol ürünlerinin hacme göre (litre olarak) ve kütleye göre (kilogram olarak) operasyonel muhasebe birimleri.

Akaryakıt istasyonlarındaki petrol ürünlerinin muhasebesi toplu olarak yapılır:

Tanklarda mevcudiyet (her tank için ve her markanın petrol ürünleri için toplam petrol ürünü miktarı dikkate alınır);

Teknolojik boru hatlarında varlığı;

Yakıt, yağ dağıtım sütunları aracılığıyla tatilin sonuçları.

Yağ ürününün kütlesi aşağıdaki gibi belirlenir:

Hacim-kütle ölçüm yöntemi ile - aynı koşullar veya aynı koşullara indirgenmiş (sıcaklık ve basınç) altındaki hacmi ve yoğunluğu ile;

Kütle yöntemiyle - bir ölçekte tartılarak kaplarda ve araçlarda ölçülür;

Volumetrik yöntemle sadece yağ ürününün hacmi ölçülür. Bu yöntem, hacim-kütle yönteminin bir parçasıdır ve benzin istasyonlarında petrol ürünlerini hesaplamak için kullanılır;

Hidrostatik yöntemle - ürün sütununun basınç farkının (emtia işleminin başında ve sonunda) ve ürünün serbest bırakıldığı tank bölümünün ortalama kesit alanının ürünü olarak, bölünmüş yerçekimi ivmesi ile.

Akaryakıt istasyonlarında ve akaryakıt depolarında petrol ürünlerinin kabulü aşağıdaki şekillerde yapılabilir:

Petrol ürünlerini benzin istasyonu tanklarına boşaltarak:

demiryolu tanklarından;

tankerlerde teslim edildiğinde;

boru hatları aracılığıyla.

Tanklarda teslimat durumunda düzenlenen konşimentoda, üreticiler-tedarikçiler sevkiyat göstergelerini yazarlar:

Petrol ürününün markaya göre tam adı;

Sevkiyat anındaki petrol ürününün sıcaklığı, yoğunluğu ve hacmi;

Petrol ürününün kütlesi.

Petrol ürünlerinin kabulü sırasında hacim-kütle yöntemi kullanıldığında, ürünün hacmi ve yoğunluğu aynı veya aynı koşullara (sıcaklık ve basınç) düşürülerek ölçülür.

Petrol ürününün hacmi, tanklarda, demiryolu tanklarında, gemi tanklarında ölçülen seviyeye göre veya belirtilen konteynerlerin tam kapasitesine göre kalibrasyon tablolarından belirlenir. Hacim sıvı ölçer ile de ölçülebilir.

Tanklardaki ve araçlardaki petrol ürünlerinin yoğunluğu, GOST 2517-85'e göre alınan numunelere dayalı olarak GOST 3900-85 "Petrol ve petrol ürünleri. Yoğunluk belirleme yöntemleri" uyarınca belirlenir.

Alındıktan sonra kütle birimi cinsinden petrol ürünlerinin miktarı aşağıdaki formülle belirlenir:

Mpost. = Ppost. x Vconst.,

Mpost nerede. - petrol ürünleri kütlesi;

Vconst. - seviye ölçüm sıcaklığındaki petrol ürünlerinin hacmi (metreküp);

Ppost. - yağ ürünlerinin alındığı andaki seviye ölçüm sıcaklığındaki yağ ürünü yoğunluğu (kg/m3).

İrsaliyelerdeki yakıt ve yağlayıcıların muhasebesi - 2019-2020 (bundan sonra - PL olarak anılacaktır) herhangi bir kuruluşta uygun şekilde organize edilmelidir. Siparişi geri yüklemenize ve malzeme kaynaklarının tüketimini kontrol etmenize olanak tanır. En alakalı olanı, benzin ve dizel yakıtı hesaba katmak için denizaltıların kullanılmasıdır. İrsaliyeler için yakıt ve yağlayıcıların muhasebe ve vergi muhasebesi algoritmasını daha ayrıntılı olarak ele alalım.

Yakıt ve yağlayıcı kavramı

Yakıtlar ve yağlayıcılar arasında yakıt (benzin, dizel yakıt, sıvılaştırılmış petrol gazı, sıkıştırılmış doğal gaz), yağlayıcılar (motor, şanzıman ve özel yağlar, gresler) ve özel sıvılar (fren ve soğutma sıvıları) bulunur.

irsaliye nedir

İrsaliye, aracın kilometresinin kaydedildiği birincil belgedir. Bu belgeye dayanarak, benzin tüketimini belirleyebilirsiniz.

Ana faaliyet konusu araç kullanımı olan kuruluşlar, Ulaştırma Bakanlığı'nın 18 Eylül 2008 tarih ve 152 sayılı kararının II. Bölümünde belirtilen detayları içeren PL formunu uygulamak zorundadır.

Maddi varlıkları göndermenin veya silmenin doğruluğundan şüphe mi duyuyorsunuz? Forumumuzda, şüphelerinizi artıran herhangi bir soruya cevap alabilirsiniz. Örneğin Ulaştırma Bakanlığı tarafından önerilen temel yakıt tüketim oranının ne olduğunu belirtebilirsiniz.

İrsaliyenin nasıl düzeltildiğini web sitemizde yazdık:

• "İrsaliyenin zorunlu detayları listesi genişletildi";
• “15 Aralık 2017 tarihinden itibaren yeni bir formda irsaliye düzenleyeceğiz”;
• Konşimentolar: 1 Mart 2019'dan itibaren düzenleme prosedürü değişiyor.

Üretim veya yönetim ihtiyaçları için araba kullanan kuruluşlar için, 6 Aralık 2011 tarihli ve 402-FZ tarihli "Muhasebe Üzerine" yasasının gerekliliklerini dikkate alarak bir denizaltı geliştirmek mümkündür.

Bir denizaltıyı onaylama emrinin bir örneği bulunabilir.

Uygulamada, kuruluşlar genellikle 28 Kasım 1997 tarih ve 78 sayılı Rusya Federasyonu Devlet İstatistik Komitesi Kararnamesi tarafından onaylanan denizaltıları kullanır. Bu kararname, araba tipine bağlı olarak denizaltı formlarını içerir (örneğin, form 3 - binek otomobil için, 4-P formu - bir kamyon için) .

Zorunlu detaylar ve irsaliye doldurma prosedürü sunulmaktadır .

ConsultantPlus'ın Hazır çözümündeki en son yenilikleri dikkate alarak irsaliye doldurma hakkında bilgi edinebilirsiniz.

İrsaliyeyi doldururken bir soru sorabilir ve hızlı bir cevap alabilirsiniz. VK grubundaki tartışmalarımızda .

İrsaliyeler irsaliye defterine kaydedilmelidir. İrsaliyeler ile yakıt ve madeni yağların muhasebesi birbirine bağlıdır. Faaliyetlerinin doğası gereği motorlu taşıt olmayan kuruluşlarda, PL'ler, masrafın geçerliliğini doğrulamanıza izin verecek şekilde düzenli olarak düzenlenebilir. Bu nedenle, bir kuruluş birkaç günde bir, hatta ayda bir PL verebilir. Ana şey masrafları onaylamaktır. Bu tür sonuçlar, örneğin, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 7 Nisan 2006 tarih ve 03-03-04 / 1/327 sayılı mektubunda, Volga-Vyatka Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi'nin Nisan tarihli kararında yer almaktadır. 27, 2009 No. A38-4082 / 2008-17-282-17-282.

İrsaliyede yakıt tüketiminin muhasebeleştirilmesi

78 Sayılı Kararda yer alan PL formlarını analiz edersek, yakıt ve madeni yağların cirosunu yansıtmak için tasarlanmış özel sütunlara sahip olduklarını göreceğiz. Depoda ne kadar yakıt olduğunu, ne kadar verildiğini ve ne kadar kaldığını gösterir. Basit hesaplamalarla kullanılan yakıt miktarı bulunur.

152 No'lu Ulaştırma Bakanlığı'nın emrine dönersek, denizaltının zorunlu detayları arasında, yakıtın hareketini yansıtma gereksinimini karşılamayacaktır. Aynı zamanda yolculuğun başında ve sonundaki hız göstergesi okumalarının da belgede verilmesi, aracın kat ettiği kilometre sayısının tespit edilmesini mümkün kılacaktır.

Denizaltı kuruluş tarafından bağımsız olarak geliştirildiğinde ve yakıt ve yağlayıcıların kullanımı hakkında bilgi içermediğinde, yalnızca kilometre sayısıyla ilgili verileri içerdiğinde, kullanılan yakıt ve yağlayıcıların standart hacmi Bakanlığın emri kullanılarak hesaplanabilir. 14.03.2008 tarih ve AM-23-r sayılı Rusya Ulaştırma Yönetmeliği. için yakıt tüketimi standartlarına sahiptir. farklı markalar tüketim hesaplamak için araçlar ve formüller.

Böylece, PL bazında, yakıt ve yağlayıcıların gerçek veya standart zararı hesaplanır. Bu şekilde hesaplanan veriler muhasebede yansıma için kullanılır.

Bununla birlikte, bazı durumlarda yakıt ve yağlayıcı tüketimini hesaba katmak için PL kullanımı imkansızdır. Örneğin, motorlu testereler, arkadan çekmeli traktörler ve diğer benzeri özel ekipmanlar benzinle doldurulduğunda. Bu durumlarda, yakıt ve yağlama maddelerinin silinmesi için bir işlem uygulanır.

Akaryakıt ve madeni yağların silinmesi için örnek bir işlem web sitemizde görüntülenebilir.

Yakıt ve madeni yağların muhasebeleştirilmesi

Tüm stoklar gibi, muhasebe bölümündeki akaryakıt ve madeni yağların muhasebesi de fiili maliyetle yapılır. Gerçek maliyete dahil edilen giderler, Bölüm II PBU 5/01'de belirtilmiştir.

Yakıt ve yağlayıcıların muhasebe için kabulü, avans raporuna ekli benzin istasyonu kontrolleri temelinde (sürücü nakit olarak yakıt ve yağlayıcı satın aldıysa) veya kupon taslakları temelinde (benzin kuponlar kullanılarak satın alındıysa) yapılabilir. Sürücü bir yakıt kartı kullanarak benzin satın alırsa, yakıt kartları için yakıt ve yağlayıcıların muhasebesi, kartı veren şirketin raporu temelinde gerçekleştirilir. Yakıt ve yağlama maddelerinin silinmesi aşağıdaki yöntemlerle gerçekleştirilebilir (bölüm III):

• ortalama bir maliyetle;
• hisse senetlerinin (FIFO) satın alınması sırasındaki 1. maliyet fiyatından.

PBU 5/01'de, her birimin pahasına - yazmanın başka bir yolu var. Ancak uygulamada, yakıt ve yağlayıcıların silinmesi için geçerli değildir.

Yakıt ve yağlayıcıları silmenin en yaygın yolu, kalan malzemenin maliyetinin makbuz maliyetine eklendiği ve ayni bakiye ve makbuzun toplam miktarına bölündüğü ortalama maliyettir.

İrsaliyelere göre akaryakıt ve madeni yağların silinmesi (muhasebe)

İşletmedeki yakıt ve madeni yağları hesaba katmak için hesap 10, ayrı bir alt hesap kullanılır (hesap planında - 10-3). Bu hesabın borçlandırılmasında, yakıt ve madeni yağların alınması, kredi - mahsup edilir.

Akaryakıt dökümü nasıl? Yukarıda açıklanan algoritmalara göre kullanılan yakıt ve yağlayıcı miktarı hesaplanır (gerçek veya standart). Bu miktar, birim maliyetle çarpılır ve alınan miktar, 20, 23, 25, 26, 44 Kt 10-3 kaydedilerek silinir.

İrsaliyelerdeki benzinin silinmesi (vergi muhasebesi)

Muhasebede yakıt ve madeni yağların silinmesi ile her şey oldukça basitse, bu masrafların vergi muhasebesinde tanınması soruları gündeme getirir.

1. soru: yakıt ve madeni yağları içeren masraflar nelerdir? 2 seçenek vardır: malzeme veya diğer maliyetler. Alt göre. 5 sayfa 1 sanat. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 254'ü, teknolojik ihtiyaçlar için kullanılıyorsa yakıt ve yağlayıcılar malzeme maliyetlerine dahil edilir. Akaryakıt ve madeni yağlar, resmi araçların bakımı için kullanılmaları durumunda diğer giderlere girer (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 11. Fıkrasının 1. Fıkrasının 264. Maddesi).

ÖNEMLİ! Kuruluşun ana faaliyeti malların veya insanların taşınması ile ilgiliyse, yakıt ve yağlayıcılar maddi maliyetlerdir. Araçlar servis aracı olarak kullanılıyorsa, yakıt ve madeni yağ diğer giderlerdir.

İkinci soru: vergi muhasebesi çerçevesinde yakıt ve madeni yağların yazılması maliyetlerini normalleştirmek mi yoksa değil mi? Bunun cevabı, irsaliye ve yasal normların ayrıntılarını birbirine bağlayarak bulunabilir:

1. PL'de yakıt ve yağlayıcıların gerçek kullanımı hesaplanır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu, yakıt ve madeni yağların maliyetlerinin vergi muhasebesinde yalnızca gerçek oranlara göre kabul edilmesi gerektiğine dair doğrudan göstergeler içermemektedir.
2. PL sadece gerçek kilometre hakkında bilgi içerir. Bununla birlikte, yakıt ve yağlayıcılar, diğer şeylerin yanı sıra, onun tarafından belirlenen normların vergi hesaplamaları için tasarlandığına dair bir gösterge bulunan 3. maddede AM-23-r sipariş No.'ya göre hesaplanabilir. Rusya Maliye Bakanlığı mektuplarında (örneğin, 22 Mart 2019 tarih ve 03-03-07 / 19283, 3 Haziran 2013 tarih ve 03-03-06 / 1/20097), sipariş No. AM-23-r, maliyetlerin makullüğünü belirlemek ve kilometre ile çarpılan oranlarda vergi muhasebesinde yakıt ve madeni yağların maliyetini belirlemek için kullanılabilir.

ÖNEMLİ! Vergi muhasebesinde, akaryakıt ve madeni yağlar hem fiili kullanımla hem de normlara göre hesaplanan miktarla kabul edilebilir.

Uygulamada, bir kuruluşun yakıt tüketim oranları Sipariş No. AM-23-r tarafından onaylanmayan araçları kullanması olasıdır. Ancak bu belgenin 6. paragrafında, bir kuruluşun veya bireysel girişimcinin bireysel olarak (bilimsel kuruluşların yardımıyla) gerekli standartları geliştirip onaylayabileceğine dair açıklamalar vardır.

Rusya Maliye Bakanlığı'nın konumu (örneğin, 22.06.2010 tarih ve 03-03-06/4/61 sayılı mektup), bilimsel bir şekilde yakıt ve yağlayıcıların yazılması için normların geliştirilmesine kadar öyledir. kuruluş, tüzel kişilik veya bireysel girişimci tarafından yönlendirilebilir teknik döküman.

RF Vergi Kanunu'nun kendisinde, böyle bir durumda nasıl davranılacağına dair herhangi bir açıklama yoktur. Kuruluşun bağımsız olarak yakıt ve yağlayıcıları yazmak için normları oluşturduğu ve bunları aştığı takdirde, vergi muhasebesinde aşırı yakıt kullanımının miktarını dikkate aldığı durumlarda, vergi müfettişliği bunu bir gider olarak kabul etmeyebilir. Buna göre ek gelir vergisi alınması mümkündür. Aynı zamanda, mahkeme teftişin pozisyonunu da destekleyebilir (örneğin, A53-24671 / 2014 sayılı davada Kuzey Kafkasya Bölgesi Tahkim Mahkemesinin 25 Eylül 2015 tarihli kararına bakınız).

Bu belgede irsaliye bulundurmamanın cezasının miktarını okuyun. makale .

İrsaliyelere yakıt ve yağlayıcıların yazılmasına bir örnek

En yaygın yakıt ve yağlayıcı türlerinden biri benzindir. Benzinin satın alınması ve yazılması örneğini düşünün.

First LLC (Moskova bölgesinde bulunan) Eylül ayında 38 ruble fiyatına 100 litre benzin satın aldı. KDV hariç.

Aynı zamanda, ayın başında, LLC, ortalama 44 ruble maliyetle 50 litre miktarında aynı markanın benzin stoğuna sahipti.

Bir VAZ-11183 Kalina otomobiline yakıt ikmali yapmak için 30 litre benzin kullanıldı. Organizasyon, arabayı idari personelin resmi taşımacılığı için kullanır.

Kuruluş, malzemelerin değerlemesini ortalama bir maliyetle kullanır.

Yakıt ve madeni yağların muhasebeleştirilmesigirişte

		Miktar, ovmak.	İşlem (belge)
			Benzin kredilendirildi (TORG-12)
			Yansıtılan KDV (fatura)

Eylül ayı için ortalama zarar yazma maliyetini hesaplıyoruz: (50 l × 44 ruble + 100 l × 38 ruble) / (50 l + 100 l) = 40 ruble.

Seçenek 1.Yakıt ve madeni yağların muhasebeleştirilmesisilindikten sonra

Denizaltıda işaretler yapıldı: uçuşun başlangıcında depodaki yakıt - 10 litre, verilen - 30 litre, uçuştan sonra kalan - 20 litre.

Gerçek kullanımı hesaplıyoruz: 10 + 30 - 20 = 20 litre.

Yazılacak miktar: 20 l × 40 ruble. = 800 ruble.

Seçenek 2.Yakıt ve madeni yağların muhasebeleştirilmesikurallara göre yazarken

Denizaltıda kilometre işaretleri yapılır: uçuşun başında - 2.500 km, sonunda - 2.550 km. Böylece 50 km yol yapıldı.

AM-23-r sipariş No.'nun II bölümünün 7. maddesinde, benzin tüketimini hesaplamak için bir formül vardır:

Q n \u003d 0.01 × Hs × S × (1 + 0.01 × D),

burada: Q n - standart yakıt tüketimi, l;

Hs - temel yakıt tüketimi oranı (l / 100 km);

S - araba kilometresi, km;

D, düzeltme faktörüdür (değerleri, Sipariş No. AM-23-r'nin Ek 2'sinde verilmiştir).

Alttaki tabloya göre. 7.1 araba ile Hs buluyoruz. 8 litreye eşittir.

Ek 2'ye göre, D katsayısı = %10 (Moskova bölgesi için).

Benzin tüketimini dikkate alıyoruz: 0,01 × 8 × 50 × (1 + 0,01 × 10) = 4,4 litre

Yazılacak miktar: 4,4 l × 40 ruble. = 176 ruble.

Araç servis aracı olarak kullanıldığından, akaryakıt ve madeni yağların vergi muhasebesinde akaryakıt ve madeni yağların muhasebeleştirilmesi maliyeti diğer giderler olarak kabul edilecektir. Gider tutarı, muhasebe kayıtlarında kaydedilen tutarlara eşit olacaktır.

Sonuçlar

Yakıt ve madeni yağlar, birçok kuruluşta önemli bir harcama kalemidir. Bu, muhasebecilerin yakıt ve yağlayıcıların kayıtlarını tutabilmeleri ve bu maliyetleri doğrulayabilmeleri gerektiği anlamına gelir. İrsaliye kullanımı, kullanılan yakıt ve madeni yağ miktarını belirlemenin yollarından biridir.

PL'nin yardımıyla, yalnızca üretim için harcama ihtiyacını doğrulamakla kalmaz, aynı zamanda bir araba veya başka bir araçla kat edilen mesafeyi kaydetmek de mümkündür. Motorlu araç kullanılan yakıtların ve yağlayıcıların hacmini hesaplamak için göstergeleri belirlemenin yanı sıra.

Fiili veya hedef kullanım belirlendikten sonra, birim maliyetin kullanımla çarpılmasıyla zarar yazma tutarı hesaplanabilir.

Kilometre sayacı olmayan özel ekipmanın çalışması sonucunda yazılan yakıt ve yağlayıcıların muhasebeleştirilmesi, yakıt ve yağlayıcıların yazılması işlemi temelinde gerçekleştirilebilir.

Vergi muhasebesi çerçevesinde yakıt ve madeni yağ giderlerinin muhasebeleştirilmesine özellikle dikkat edilmelidir.

Yakıt ve yağlayıcılar, yakıt ve yağlayıcılar anlamına gelir

Süreli yayınlar, teknik belgeler, düzenleyici belgeler genellikle bu kısaltmayı içerir.

Bu arada, araçların çalışmasında yaygın olarak kullanılan çeşitli petrol ürünlerini ifade eder.

Ne olduğunu

Yakıtların ve yağlayıcıların bileşimi şunları içerir: dizel ve havacılık yakıtı, benzin, gazyağı, doğal ve sıvılaştırılmış gaz.

Yağlayıcılar şunları içerir: motor ve şanzıman yağları, fren ve soğutma sistemleri için sıvılar.

Kuruluş, gerçekleşen gerçek yakıt maliyetlerini dikkate almaya karar verirse, yakıt ve yağlama maddelerinin silinmesi için geçerliliklerinin onaylanması gerekir.

Tazminat

Tazminat - Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak resmi iş yapma maliyetlerini çalışana geri ödemek için nakit ödeme. Rusya Federasyonu İş Kanunu'nun 188. Maddesine göre, resmi amaçlarla yapılan tek bir gezi de ödemeye tabidir.

Genel kurallara uygun olarak, şirket, Rusya Federasyonu Ulaştırma Bakanlığı tarafından önerilen yakıt tüketim oranlarını temel almayabilir: çoğu zaman tüketilen hacim aslında önerilen standardı aşıyor.

Bilmek önemlidir:Şirket, mevsimsel ek ücretler dahil olmak üzere kendi yakıt tüketim oranlarını belirleme hakkına sahiptir. Kışlık ödeneklerin tahakkuk süresi ve miktarı, bölgesel makamların ilgili talimatı ile resmileştirilir. Yokluğunda, işveren bu verileri siparişinde yazabilir.

Bu belge, Rusya Ulaştırma Bakanlığı'nın emrine bir referans içerir, "resmi" otomobil markaları belirtilir ve kısıtlamalar hesaplanır. Kendi yakıt standartlarınızı geliştirme sürecinde nakliye koşullarını, teknik durumu dikkate almalısınız. arabalar, iş yükünün derecesi.

Ödemek

Yakıt ve yağlayıcıların maliyeti, bir çalışan tarafından kişisel bir otomobilin çalıştırılması için tazminat olarak sağlanmaz.

Mevcut düzenleyici belgeler, bu maliyetlerin ilgili tazminatın bileşimine dahil edilmesi hakkında bilgi içermemektedir. İş Kanunu, tazminat (işletme ve amortisman) ve maliyet kurtarma (FOL) kavramlarını birbirinden ayırır.

Kiralık bir araba için ödemeler aylık olarak yapılır:

• 1200 ruble: yolcu arabası 2000 cc'den az motorla santimetre;
• 1500 ruble: 2000 cc'nin üzerinde motorlu bir araba. santimetre;
• 600 ruble: motosikletler.

Gösterilen miktarlar, buna makinenin aşınması ve yıpranması, yenilenmesi ve bakımı dahil olduğu gerçeği göz önüne alındığında ihmal edilebilir düzeydedir.

Miktarın hesaplanması

Kiralanan araç için tazminat, şahsi gelir vergisine tabi değildir, taraflar arasında ek bir anlaşma ile belirlenen limitler dahilinde sigorta primleri.

Tazminat kanıtı için, sağlamanız gerekir:

1. İş gezileri düzenlemek amacıyla kişisel araç kiralama sözleşmesi.
2. Arabanın devlet kaydına ilişkin belge: ödeme yalnızca kişisel mülkün işletilmesi için yapılır.
3. Oluşturulan numunenin hazırlanan irsaliyesi.
4. İş gezileri için kişisel bir araba kullanırken yapılan yakıt satın alma ve diğer harcamalara ilişkin belgeler.

Not: tüm belgeler doğru bir şekilde hazırlanmalıdır: hataların varlığı vergilendirme açısından tahakkuklara yol açabilir.

Tutarın hesaplanmasına ilişkin prosedür, bir anlaşma veya şirket tarafından onaylanan bir sistem ile belirlenebilir. Kesin tazminat miktarı, anlaşmada veya başın emrinde belirlenir.

periyodiklik

Geri ödeme tutarı, tahakkuk tarihinde maliyetlere dahil edilmelidir. Genellikle çalışanın maaşının yansıtıldığı hesaba borç kaydedilir.

Çalışanın sorumlulukları günlük iş gezilerini içermiyorsa, sabit miktarda tazminat ekonomik olarak uygun bir seçenek değildir. Tipik olarak, tazminat miktarı, otomobilin şirketin ticari amaçları için kullanıldığı fiili gün sayısına göre hesaplanır.

Örnek: bir çalışana 2000 ruble ödeme yapılır. 20 iş günü boyunca ayda. Konşimentolar sadece 16 gün için düzenlenir. Sonuç olarak, kişisel gelir vergisi olmayan tazminat miktarı 1600 ruble.

Ödemeler, gerekli tüm belgelerin mevcudiyetine bağlı olarak atanır. Bir kiralık araba için işçi tazminatı tahsis etmek, kuruluşun "kârlı" marjları ile uyumluysa, vergi dostu bir çözümdür. Gerçekte, bu nadiren olur.

Maliyetleri geri ödemek yerine çalışanların arabalarını kiralamak için anlaşmalar yapmak artık oldukça yaygın bir uygulamadır. Kuruluşlar, giderlere kira miktarını, amortisman maliyetini ve kiralık bir arabanın onarımını içerir.

Çalışanın kişisel arabası kullanılmışsa, yakıt ve madeni yağ tazminatı nasıl yapılır, aşağıdaki videodaki açıklamaya bakın:

Modern dünyada, nadir bir kuruluş, bir araba ve buna bağlı yakıt ve yağlayıcı maliyetleri olmadan yapar.

Şirketler, faaliyetlerinde motorlu taşıtları kullanırken akaryakıt ve madeni yağ giderlerini dikkate alabilirler:

• sahip olunan,
• kiralık
• bir kiralama sözleşmesi vb. kapsamında alınan

Yakıtların ve madeni yağların muhasebesi ve vergi muhasebesi, sürekli olarak daha fazla yeni soru ortaya çıkaran birçok özelliğe ve nüansa sahiptir.

Yakıtlar ve yağlar (yakıt ve yağlayıcılar) şunları içerir:

1. Çeşitli yakıt türleri:

• dizel yakıt,
• benzin,
• gazyağı,
• sıkıştırılmış doğal gaz,
• sıvılaştırılmış petrol gazı.

2. Yağlayıcılar:

• plastik yağlayıcılar,
• özel yağlar,
• motor yağları,
• şanzıman yağları.

3. Özel sıvılar:

• fren,
• soğutma.

Muhasebede, akaryakıt ve madeni yağların satın alınmasıyla ilgili giderler, "Kuruluşun Giderleri" RAS 10/99 Muhasebe Yönetmeliğinin 7. paragrafının 8. paragrafı uyarınca malzeme maliyetleri olarak olağan faaliyetlere ilişkin giderlerle ilgilidir.

Yakıt ve madeni yağların muhasebeleştirilmesi, "Envanterlerin muhasebeleştirilmesi" RAS 5/01 Muhasebe Yönetmeliği uyarınca yapılır.

Genel vergilendirme sistemi (OSNO) kapsamında gelir vergisi için vergi muhasebesi amacıyla yakıt ve madeni yağlara ilişkin harcamaların muhasebeleştirilmesi prosedürü, Vergi Kanunu'nun 25. Bölümü tarafından düzenlenir.

Makale, gelir vergisi için muhasebe ve vergi muhasebesi amacıyla yakıt ve madeni yağlara ilişkin harcamaların muhasebesinin nüanslarını ve ayrıca bu giderleri onaylayan bir irsaliye düzenlemenin türleri ve prosedürünü ele alacaktır.

YAKIT VE YAĞLARIN KAYIT VE MUHASEBE PROSEDÜRÜ

PBU 5/01'in 5. paragrafı uyarınca, stoklar (IPZ) fiili maliyet üzerinden muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir.

PBU 5/01'in 6. maddesine göre, bir ücret karşılığında satın alınan stokların fiili maliyeti, kuruluşun KDV ve tüketim vergileri hariç (Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından sağlananlar hariç) satın alma için fiili maliyetlerinin toplamıdır.

MPZ'nin satın alınması için gerçek maliyetler şunları içerir:

• sözleşmeye uygun olarak tedarikçiye ödenen tutarlar;
• envanter alımıyla ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için kuruluşlara ödenen tutarlar;
• gümrük vergileri;
• bir envanter biriminin satın alınmasıyla bağlantılı olarak ödenen iade edilmeyen vergiler;
• envanterin elde edildiği aracı kuruluşa ödenen ücret;
• sigorta maliyetleri de dahil olmak üzere MPZ'nin kullanım yerine tedariki ve teslimi için maliyetler.

Not:Genel işletme maliyetleri içermez satın almalarıyla doğrudan ilişkili olmadıkça, satın alma stoklarının fiili maliyetlerine yansıtılır.

PBU 5/01'in 14. maddesi uyarınca, kuruluşa ait olmayan, ancak sözleşme şartlarına uygun olarak kullanımı veya tasarrufunda olan MPZ'ler, sözleşmede öngörülen değerlendirmede muhasebeleştirilmek üzere kabul edilir.

Akaryakıt ve madeni yağların muhasebe kayıtları, akaryakıt ve madeni yağ türlerine, lokasyonlarına ve kullanımlarına göre toplam ve nicel olarak tutulur.

Benzin istasyonlarında arabalara hem nakit olarak hem de kupon veya yakıt kartı ile yakıt ikmali yapılır (bu durumda ödeme banka havalesi ile yapılır).

Buna göre, yakıt ve madeni yağların muhasebeye kaydedilmesi aşağıdakiler temelinde gerçekleştirilir:

• sorumlu kişilerin ön raporları,
• yakıt ve yağlayıcıların genel gider tedarikçileri,
• diğer benzer belgeler.

PBU5/ 01'in 16. paragrafı uyarınca, üretime girdiklerinde veya başka bir şekilde elden çıkarıldığında stokların değerlendirilmesi aşağıdaki yollardan biriyle gerçekleştirilir:

• her birimin maliyetinde;
• ortalama bir maliyetle;
• stokların ilk kez satın alınması maliyetinde (FIFO yöntemi).

Stoklar yazıldıklarında seçilen değerleme yöntemi, kuruluşun muhasebe amaçları için muhasebe politikasında düzeltmesi gerekir.

PBU 10/99'un 18. paragrafına göre, giderler oluştukları raporlama döneminde muhasebeleştirilir.

Yakıt ve yağlayıcıların giderler için yazılması, aracın kat ettiği kilometreye bağlı olarak, gerçekte kullanılan yakıt ve yağlayıcı miktarı miktarında yapılır.

Yakıt ve yağlayıcıların gerçek maliyeti aşağıdakilere göre hesaplanır:

• kuruluş tarafından belirlenen yakıt tüketim standartları (100 km'deki litre sayısı),
• hız göstergesi okumaları tarafından belirlenen gerçek kilometre.

Yakıt tüketim oranlarını ayarlarken, otomobilin teknik belgelerinde üreticiler tarafından sağlanan bilgileri kullanabilirsiniz.

Yakıt tüketim oranını daha doğru belirlemek için aracın çalışma koşullarını dikkate alabilirsiniz:

• kentsel döngüde
• köy yollarında,
• kış zamanında,

129-FZ sayılı "Muhasebe Üzerine" Federal Kanunun 9. maddesinin 1. paragrafına göre, kuruluş tarafından yürütülen tüm ticari işlemler destekleyici belgelerle belgelenmelidir. Bu belgeler, muhasebenin esas alındığı temel muhasebe belgeleri olarak hizmet eder.

Birincil muhasebe belgeleri, birleşik birincil muhasebe belgelerinin albümlerinde yer alan biçimde hazırlandıkları takdirde muhasebe için kabul edilir (madde 2, 129-FZ kanununun 9. maddesi).

Masraflar için yakıt ve yağlayıcıların silinmesi için ana birincil belge irsaliye.

Devlet İstatistik Komitesi'nin 28 Kasım 1997 tarih ve No. 78 numaralı onaylı birleşik irsaliye formları:

• 3 numaralı "Arabanın irsaliyesi" formu,
• form No. 3spec "Özel bir aracın seyahat sayfası",
• 4 numaralı "Yolcu taksi konşimentosu",
• 4-C "Kamyon irsaliyesi" formu,
• 4-P "Kamyon irsaliyesi" formu,
• 6 "Otobüs İrsaliyesi" formu,
• form No. 6spec "Bir halk otobüsü irsaliyesi."

Ayrıca bu Kararname, "İrsaliye Hareketi Dergisi"ni de onaylamıştır (form No. 8).

18 Eylül 2008 tarihli Rusya Federasyonu Ulaştırma Bakanlığı'nın emriyle. No. 152 onaylı zorunlu ayrıntılar ve irsaliyeleri doldurma prosedürü.

152 No'lu Siparişin 2. paragrafına göre, gerekli ayrıntılar ve irsaliye doldurma prosedürü geçerlidir. tüzel kişiler ve IP işletimi:

• arabalar,
• kamyonlar,
• otobüsler,
• troleybüsler,
• tramvaylar.

İrsaliye, aşağıdaki zorunlu ayrıntıları içermelidir (Sipariş No. 152'nin 3. maddesi):

1. İrsaliyenin adı ve numarası.

2. İrsaliyenin kullanılabileceği tarih (gün, ay, yıl) dahil olmak üzere irsaliyenin geçerlilik süresi hakkında bilgi.

İrsaliye birden fazla gün için düzenlenmişse - irsaliye kullanımının başlangıç ​​ve bitiş tarihleri.

3. Aşağıdakiler dahil, aracın sahibi (sahibi) hakkında bilgiler:

3.1. Bir tüzel kişilik için:

• İsim,
• örgütsel ve yasal biçim,
• yer,
• telefon numarası.

3.2. IP için:

• posta adresi,
• telefon numarası.

4. Aşağıdakiler dahil araçla ilgili bilgiler:

4.1. Araç tipi:

• araba,
• yük vagonu,
• otobüs,
• troleybüs,
• tramvay,

4.2. Araç modeli ve kamyon kullanılıyorsa:

• araba römorku ile
• araba yarı römork,
• ayrıca bir araba römorku modeli (yarı römork).

4.3. Devlet tescil işareti:

• araba,
• römork (yarı römork),
• otobüs,
• troleybüs.

4.4. Araç garajdan (depodan) ayrıldığında ve garaja (depoya) girdiğinde kilometre sayacı okumaları (tam kilometre).

4.5. Aracın kalıcı park yerinden ayrıldığı ve belirtilen park yerine vardığı tarih (gün, ay, yıl) ve saat (saat, dakika).

5. Aşağıdakiler dahil sürücü hakkında bilgiler:

• sürücünün adı,
• sürücünün yolculuk öncesi ve yolculuk sonrası tıbbi muayenesinin tarihi (gün, ay, yıl) ve saati (saat, dakika).

152 No'lu Emir'in 8. maddesi uyarınca, kuruluşun faaliyetlerinin özellikleri dikkate alınarak irsaliyeye ek ayrıntılar verilmesine izin verilir.

Not:İrsaliyenin yanlış doldurulması ve akaryakıt ve madeni yağ maliyetlerinin hesaplanması için gerekli verilerin yetersiz olması, muhasebe ve vergi muhasebesinde bu maliyetlerin muhasebeleştirilmesinde bozulmaya neden olabilir.

152 sayılı Emir'in 10 uncu maddesine göre bir gün veya bir ayı geçmemek üzere irsaliye düzenlenir.

Aynı zamanda, irsaliyenin geçerlilik süresi boyunca, araç birden fazla sürücü tarafından kullanılıyorsa, her sürücü için ayrı ayrı bir araç için birden fazla irsaliye düzenlenmesine izin verilir (152 No'lu Emir'in 11. maddesi).

Not:Düzenlenen irsaliyeler kuruluş tarafından saklanmalıdır en az beş yıl (152 No'lu Siparişin 18. maddesi).

VERGİ MUHASEBESİNDE (OSNO) GELİR VERGİSİ AMAÇLI YAKIT VE YAĞLAR ÜZERİNDEKİ MALİYETLERİN MUHASEBE PROSEDÜRÜ

Kuruluşun vergi muhasebesinde, kullanılan taşıma amacına bağlı olarak, yakıt ve madeni yağ giderleri Vergi Kanunu'nun 25. Bölümüne göre muhasebeleştirilir:

• veya teknolojik amaçlar için harcanan her türlü yakıt, su, enerji satın alma maliyeti olarak, 254 üncü maddesinin 1 inci fıkrasının 5 numaralı bendi uyarınca “Malzeme giderleri”,
• veya "Üretim ve (veya) satışla ilgili diğer giderler"in 264 üncü maddesinin 1 inci fıkrasının 11 inci alt paragrafı temelinde, resmi taşımacılığın (kara, demiryolu, hava ve diğer ulaşım modları) bakım giderleri olarak.

Mevcut mevzuatta akaryakıt ve madeni yağların masraflarının miktarına herhangi bir norm ve kısıtlama getirmemesine rağmen, masrafların Vergi Kanunu'nun 252. maddesinde belirtilen kriterleri karşılaması, özellikle gerekçelendirilmesi gerekir. Aynı zamanda, gelir elde etmeye yönelik faaliyetlerin uygulanması için yapılması şartıyla, her türlü gider gider olarak muhasebeleştirilir.

Ayrıca Maliye Bakanlığı'nın 03-03-06/4/67 sayılı yazısında şu ifadelere yer verildi:

“Karayolu taşımacılığında yakıt ve yağlayıcıların tüketimine ilişkin normlar, Rusya Federasyonu Ulaştırma Bakanlığı'nın Mart ayı Emri ile yürürlüğe giren “Karayolu taşımacılığında yakıt ve yağlayıcıların tüketimine ilişkin normaller” Metodolojik Tavsiyeleri ile belirlenir. 14, 2008 Hayır. No. AM-23-r "Metodolojik tavsiyelerin tanıtılması hakkında" Karayolu taşımacılığında yakıt ve yağlayıcı tüketimine ilişkin standartlar.

Rusya Ulaştırma Bakanlığı'nın yakıt tüketimi standartlarını onaylamadığı otomotiv ekipmanlarının modelleri, markaları ve modifikasyonları için bu Kılavuzun 6. paragrafına uygun olarak, bölge ve kuruluşların yerel yönetim başkanları, siparişleri ile standartları yürürlüğe koyabilirler. özel bir program-yönteme göre bu tür normları geliştiren bilimsel kuruluşlar tarafından öngörülen şekilde bireysel uygulamalar üzerinde geliştirilmiştir.

Bu nedenle, Rusya Ulaştırma Bakanlığı ilgili otomotiv ekipmanı için yakıt tüketimi standartlarını onaylamadıysa, kuruluş başkanı emriyle, bu tür bilimsel kuruluşlar tarafından öngörülen şekilde bireysel uygulamalar üzerinde geliştirilen standartları yürürlüğe koyabilir. özel bir program metodolojisine göre standartlar.

Belirtilen şekilde geliştirilen normları onaylayan kuruluşun emrinin kabul edilmesinden önce, vergi mükellefi ilgili teknik belgeler ve (veya) araç üreticisi tarafından sağlanan bilgiler tarafından yönlendirilebilir.

Unutulmamalıdır ki Maliye Bakanlığı'nın bu Mektubu türünün tek örneği değildir. Maliye Bakanlığı'nın daha önceki mektuplarında da aynen aynı tavsiyeler verilmişti.

Örneğin, 04.09 tarihli bir Mektupta. 03-03-06/1/640 sayılı ve 14.01.2009 tarihli yazısında. 03-03-06/1/15.

Kuruluşların Maliye Bakanlığı'nın tavsiyelerine göre yönlendirilmesi gerekmese de, harcamaların makul olduğunun teyidinin Vergi Kanunu'nun genel konseptiyle tutarlı olduğu akılda tutulmalıdır.

Bu nedenle, gelir vergisi için vergi matrahını azaltmak için yakıt ve madeni yağların maliyetlerini hesaba katan herhangi bir şirket, vergi muhasebesi amacıyla muhasebe politikasında yakıt ve madeni yağların maliyetlerini belirlemek için bir metodoloji geliştirmeli ve sabitlemelidir. onların geçerliliği.

Aynı zamanda firma tarafından belirlenen akaryakıt ve madeni yağ maliyetleri normlarının sapması Ulaştırma Bakanlığı tarafından belirlenen normlardan (büyük ölçüde) çok farklı olacaksa, bu maliyetlere ilişkin olarak vergi riski ortaya çıkmaktadır. gelir vergisi.

Sonuçta, her aracın belirli bir özellikler, belirli bir aracın çalışma sırasında ne kadar yakıt tükettiğini belirlemenizi sağlar.

Yerinde vergi denetimi yaparken, bu tür şirketlerin mahkemede pozisyonlarını savunmaları gerekebilir.

Şu anda bu konuda mükellefleri destekleyen yargısal bir uygulamanın olduğu dikkate alınmalıdır.

Bu nedenle, 14.08.2008 tarihli Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Kararı ile. 9586/08 sayılı kararla, mahkemelerin aşağıdaki sonuçları değiştirilmemiştir:

“Şirketin akaryakıt ve madeni yağ alımına ilişkin olayda sunulan delilleri inceleyip değerlendiren mahkemeler, Vergi Kanununun 264 üncü maddesinin 1 inci fıkrasının 252 nci maddesinin 11 inci bendi hükümlerine göre hareket ederek, Vergi kodu sağlanmadı akaryakıt ve madeni yağlara ilişkin giderlerin kârın vergilendirilmesi amacıyla paylaştırılması, akaryakıt ve madeni yağların satın alınması için katlanılan maliyetlerin ekonomik olarak gerekçelendirilmesi, belgelenmesi ve yasal olarak gelir vergisi hesaplanırken dikkate alınan giderlere dahil edilmesi ve satın alınan katma değer vergisi Vergi Kanunu'nun 169, 171, 172. maddeleri uyarınca vergi indirimlerine makul bir şekilde dahil edilen yakıtlar ve madeni yağlar.

Ek olarak, 20 Şubat 2008 tarihli Ural Bölgesi Federal Antimonopoly Servisi Kararnamesi'nde No. A60-8917/07 sayılı davada, mahkeme, Rusya Federasyonu Ulaştırma Bakanlığı tarafından onaylanan yakıt tüketim oranlarının uygulanmasının, tedarik planlamasını organize etmek için onaylanan oranlar temel olarak belirlendiğinden hatalı olduğu sonucuna varmıştır. ve akaryakıt ve yağ tüketiminin kontrolü ve vergi ilişkilerini düzenlemesi amaçlanmamıştır.

Vergi ve harçlara ilişkin mevzuat veya onun öngördüğü şekilde, resmi araçların bakımına ilişkin normları onaylamadığından, bu masraflar, fiilen yapılan ve belgelenen gider tutarları üzerinden vergilendirme amacıyla kabul edilir.

Aynı sonuca, Merkez Bölge Federal Antimonopol Servisi'nin 04.04.2008 tarih ve No. A09-3658 / 07-29 sayılı davada, Vergi Kanunu'nun kar vergisi amacıyla yakıt ve madeni yağ maliyetlerinin paylaştırılmasını sağlamadığı ve Rusya Federasyonu Ulaştırma Bakanlığı tarafından onaylanan yakıt tüketim oranları, vergi makamlarının atıfta bulunduğu, doğası gereği tavsiye niteliğindedir.

Ancak olumlu görüşe rağmen adli uygulama, kurumlar vergisi açısından vergi risklerini azaltmak için akaryakıt ve madeni yağlara ilişkin giderlerin muhasebeleştirilmesinde dengeli ve ihtiyatlı bir yaklaşım önermek makul görünmektedir.